高校基建工程審計中的問題和對策

張蕊

（巢湖學院監審處，安徽 巢湖 238000）

高校基建工程審計中的問題和對策

張蕊

（巢湖學院監審處，安徽 巢湖 238000）

隨著高校規模的急劇擴大，高校基建工程審計中暴露出來的問題也日益突出。本文就當前高校基建工程審計存在的主要問題進行了分析，提出了完善高校基建工程審計的對策與措施。為學校有效控制和節約建設資金、提高投資效益發揮一定的作用。

高校；基建工程；審計

近年來，隨著高校規模的急劇擴大，高校基建工程也越來越多。高校基本建設的加快有力地促進了高等教育事業的發展，同時在基建工程預決算審計中暴露出來的問題也日益突出。這些問題的存在不僅阻礙了高校的健康發展，也給國家和高校造成了很大損失。如何充分發揮建設資金投資效益，保護資金使用安全，避免損失浪費，保證基建工程的竣工決算質量，是高校基建工程審計人員面臨的重要研究課題。

1 當前高校基建工程審計存在的主要問題

1.1審計力量不足，沒有充分發揮內部審計的作用

高校內部審計不是高校自覺、自發開展起來的，而是在政府的直接推動下發展的，高校內部審計主要行使監督管理、維護財經法紀的職能。受此影響，人們普遍把內部審計視為一種監督。甚至許多高校領導認為審計就是查賬，是“找麻煩”，將內部審計部門與其他經費使用部門人為對立起來，導致我國高校管理中，內部審計工作通常被放在次要地位。

從內部審計的領導體制來看，大部分院校主管內部審計工作的校領導不是主要負責人。內部審計地位不高，權威性不大。基建工程審計也只是適應國家的規定和要求而開展，內部審計沒有得到足夠的重視。

從內部審計機構設置來看，當前高校普遍存在內審機構不健全、內部審計人才相對缺乏的現象。設置完全獨立的內部審計機構的院校不多，一些高校將紀檢、監察、審計合署辦公，還有一些高校內審計機構隸屬于學校財務部門，獨立性受到限制。

從內部審計的人員配置來看，審計機關一般只有兩、三個人，且多為財務審計人員，更缺少專業工程審計人員。審計隊伍不完整，工程審計力量更是嚴重不足，工作起來力不從心，與工程審計任務繁重的矛盾日益突出，很多工程項目決算最后只能委托給社會中介機構進行。

1.2合同簽定不嚴謹，給決算審計帶來難度

工程項目招標后，不能按招標文件或者中標通知要求及時簽定合同。或雖簽定了合同，對工程質量、工程進度款撥付、結算依據、質量保修等有了約定，但往往存在對工作內容約定含糊不清，工程量及工程價款的調整方式及雙方風險承擔范圍等規定不明確，如合同協議的簽定漏洞多、活口大、約束性不強，甚至出現與招標文件相互矛盾的情況。有的合同條款約定工程竣工驗收后支付工程進度款的比例太高，甚至達到90%至95%，造成許多工程竣工驗收后，施工單位不來結算工程款，從而形成許多掛賬工程。由于合同簽定的不嚴謹，合同難以嚴格執行，致使工程竣工決算審計時出現扯皮，從而在結算時出現糾紛，甚至與施工單位對簿公堂，加大了審計難度，增大了審計風險。

1.3忽視跟蹤審計，難以有效地控制工程造價

長期以來高校基建工程審計已形成事后控制的傳統習慣，高校的工程審計大多還停留在竣工決算階段。審計部門對工程造價影響較大的決策、招標投標階段及施工過程等環節雖然也有參與，但真正發揮其監督職能作用卻很難，往往流于形式。如在項目的立項、可行性研究、概算及設計階段，審計部門只是通過會議知曉其事，卻不能參與意見。在招投標階段，有關職能部門編制招標文件后，不經審計部門審核，直接對外發布招標公告，出售了招標文件；也有的招標文件報審計部門審核后，卻只是走個程序，并不采納審計部門反饋意見，或者對報審后的招投標文件的內容擅自作實質性的修改。在合同訂立與施工階段，有關職能部門以時間緊迫不能耽誤工期為由，對一些隱蔽工程事項“先斬后奏”，待工程完工后才通知審計部門前來審核，以此來規避事前審計、事中審計監督。由于忽視了事前、事中監督，到基建工程完工后，根據提供的各種資料進行決算審計時，往往已經是“木已成舟”。對造成的工程超預算或者工程差錯的現象無法挽回，不能有效地控制工程造價，給學校造成損失。

1.4隨意變更設計，加大了工程決算審核難度

一些高校事先沒有做好必要的準備又急于開工，對投資額度的要求、建筑標準和裝潢標準的把握、設計深度的審查、招標文件和承包合同的合理與完善程度等沒有嚴格把關，造成邊施工邊變更，對施工中的工程想改就改。[1]有的高校在工程施工中主觀臆斷，根據自己的好惡不經原設計單位的同意就自行對圖紙隨意變更。有的施工單位投標時故意壓低報價，待中標后，利用建設單位基建人員不懂基建管理和工程管理，提出一些不合理的變更簽證。甚至有的設計單位、監理單位與施工單位串通，不是站在公正的立場上，而是按施工單位要求對不應該簽證的項目隨意簽證。有的建設單位與施工單位關系密切，不應發給的簽證也給簽，通過不正當手段，使工程造價大幅度提高。這些不合理的工程變更由于披上了“合法簽證”的外衣，在決算審計時致使審計部門很難界定，加大了審核難度。

1.5虛報現象嚴重，送審材料存在不規范現象

施工單位報送的決算資料不完整、不規范。一些應提供的資料不提供，如只有招標時的施工圖紙而無驗收后的竣工圖紙；提供變更增加的簽證，卻不提供變更減少的簽證；有開工令卻無竣工報告，能看到開工日期卻不知道竣工日期，致使出現施工方造成的工期延誤也無從索賠等。提供的資料中也常常出現簽證不規范，不合理的現象。有的簽證只有復印件沒有原件；有的簽證有多處修改筆跡；有的對已包含在投標造價內不應該簽證的項目盲目辦理簽證，造成工程內容或工程量重復簽證；有的隨意簽證，主要體現在材料價格認證和零星工程量及點工的簽證。對于一些招標文件中沒有明確或變更的材料，由于對市場行情的不熟悉導致這部分材料價格簽證過高；零星工程量及點工簽證隨意性較大。[2]還有一些職能部門的現場管理人員為規避責任，對施工單位提交的一些設計變更、經濟簽證只簽署一個名字，卻不對具體內容發表意見，讓審計人員不好對簽證內容定性。由于資料不全，簽證不規范，審計中屢屢出現爭議和扯皮，使施工單位有機可乘，送審決算“水分”過大，高報現象普遍。主要表現在利用現場簽證人員不熟悉造價而重復計算、利用專業（如土建和安裝）交叉部位多計工程量、利用不同工程項目之間交叉施工部分，重復計算工程量、對施工合同中約定不明確的項目均向學校提出索賠的要求等方面。工程決算的水分過高，給審核加大了難度，稍有不慎，就會給學校造成巨大的經濟損失。

2 完善高校基建工程審計的對策與措施

2.1健全審計機構，加強工程審計隊伍建設

領導的重視和支持對做好基建工程審計工作至關重要。內審部門要從內部審計重要性宣傳的廣泛性、內部審計工作成果的效益性、內部審計揭露問題防范風險的警示性等不同層面，來促使學校領導提高對內部審計的認識，使學校領導把基建工程審計作為學校管理的一個重要環節，從多方面支持內部審計工作。在機構設置、人員配備、業務經費及辦公設備配置等方面優先考慮，保證審計的獨立性和權威性。要適應審計工作發展的需要，建立健全內審機構，積極整合審計資源，培養和引進一定數量的工程專業審計人員，不斷加強工程審計隊伍建設，形成科學合理的人員結構、專業結構和高素質的審計隊伍；加強對現有審計人員進行針對性的業務培訓，不斷拓寬其視野，提高其業務素質和專業水平；積極參與基建審計的經驗交流和理論研究，為審計人員整體水平的提高提供平臺。要注重提高審計人員的計算機的運用能力，實現計算機輔助審計，從而提高審計效率。

2.2規范合同管理，維護合同的嚴肅性

施工合同是竣工結算的主要依據。加強與規范合同的管理，能夠充分發揮合同的作用，提高工作效率，減少經濟糾紛，維護學校的合法權益，更好地為學校教學科研服務。針對審計中經常遇到的一些合同簽定不嚴謹，難以嚴格執行的問題，一要完善制度，針對簽定合同環節制定出相應的內控制度，明確基建、審計、財務等職能部門的職責與權限，加強對合同簽定的監督，規范合同的管理。二要重點關注合同簽定過程中與工程質量和造價密切相關的主要內容條款的訂立。對工程進度款支付辦法、計價取費依據、工程款結算辦法、工程量變更及工程價款調整辦法和工期及質量獎懲措施等條款內容在合同中予以明確，做到全面、清晰、準確、不留活口。要根據建筑市場行情、建筑業的一般慣例和有關規范，就施工中可能產生的職責不清、互相扯皮、影響造價、延誤工期等因素進行事先約定，以法律形式確定下來，雙方應嚴格依約履行各自的義務和職責。[3]要密切關注合同與招標文件之間及合同各項條款之間的一致性、嚴謹性，防止出現自相矛盾的情況，造成爭議和扯皮。合同簽定后，要杜絕執行過程中的隨意性，對不按合同執行的行為，一方面及時查處，嚴格按照合同約定罰則執行，及時采取相應的補救措施；另一方面列出有說服力的事實、數據，向學校領導匯報，爭取學校領導支持，以維護合同的嚴肅性。[1]

2.3強化工程監督，實行全過程跟蹤審計

全過程跟蹤審計是現代審計的發展方向，它有利于基建工程造價的控制，也為基建工程的決算審計打好基礎。長期以來，高校開展的基建工程審計往往沒有對基建工程進行全過程監督，致使工程在事前、事中由于監督不利導致事后結算時審計被動的局面。因此，為突破事后審計的局限性，高校應改變以往的做法，做到關口前移，對學校建設投資項目實施全過程跟蹤審計。只有這樣，才能化被動審計為主動審計，及時有效地預防經濟風險，促進基建項目各方面的管理，提高工程質量，降低建設成本。[4]全過程跟蹤審計應包括從工程項目立項到工程完工的各個環節。要開展事前審計；重點審查項目建議書、可行性研究報告、設計文件、開工前的各項審批手續是否完備，審查勘察、設計、施工、監理等招投標程序是否合規合法，所訂立合同或協議條款是否全面、合規。開展事中審計，對施工過程中影響工程造價的每個環節，進行實地勘察，重點關注對造價影響較大的變更簽證內容真實性與合理性的審查；對關鍵部位要做好記錄，尤其對隱蔽工程更要重點關注，為審計結算工作提供確鑿的第一手資料。開展事后審計，對工程竣工結算進行審計。對照合同條款，審核工程內容是否符合合同條件要求，審核設計變更手續是否完整，審查隱蔽工程和變更經濟簽證是否符合有關規定要求，是否與工程施工過程中所做記錄一致，按竣工圖核定工程量。通過準確掌握工程過程中的各種信息，減少與施工單位的矛盾和糾紛，加快決算審計速度，提高經濟效益，從源頭上堵塞漏洞，減少工程的高估、冒算，做到防患于未然。[5]

2.4把好關鍵環節，做好變更簽證控制

在工程建設中，設計變更和經濟簽證是導致工程造價失控的根本原因。如果沒有變更簽證，工程價款基本上按中標價結算。很多施工單位為了獲取豐厚利潤，往往采用低價中標，再在施工過程中千方百計進行變更，通過辦理變更簽證來補償利潤。因此，為合理地控制造價，在施工過程中要嚴格控制工程的變更、簽證。對設計變更和經濟簽證的審批與辦理程序建設單位要制定出一系列規定，并在施工合同中予以明確。對于少量確需變更的項目要嚴格按合同約定的變更程序進行。對工程造價影響較大的設計變更，要先算賬后變更，嚴防由于設計變更而擴大規模、提高標準、增加成本。同時對于設計變更要說明原因，如工藝改變、設計漏項失誤等。對于施工中內容不明、沒有具體使用部位而只是單純增加材料用量的設計變更要堅決杜絕。[6]對工程簽證，應注意區分哪些項目是合同內，哪些是合同外，哪些工作內容已在工程量清單中包含，哪些沒有包含，如果確實要簽，應該簽多少等等。已辦理的變更要重點審核變更的內容是否符合規定，手續是否齊全等問題。對于因變更引起的資金大幅度增加的情況應該及時和相關部門通報并向校領導匯報，妥善解決有關問題，避免出現低價中標，高價結算的情況。要加強施工簽證管理，制定嚴格的現場經濟簽證管理制度，明確各部門現場簽證量和簽證權限，切勿盲目簽證。及時辦理施工簽證，凡是未能及時辦理的簽證一律不得補辦，更不能到結算時再補，杜絕事后補簽、補辦現象，使簽證能夠真正地反映工程實際情況。

2.5嚴格結算審計，實行責任追究制度

竣工結算審計是把好基建工程審計的最后一關。針對決算審計中可能存在的報送資料不全，不規范，工程送審價水分過高，虛報現象嚴重的問題，學校要制定健全完善、行之有效的基建工程審計制度及相應的責任追究制度。對工程竣工驗收后，施工單位應報送決算的時間、報送決算資料的完整性與規范性、對送審價過度虛報的處理意見等做出明確的規定。進行決算審計時要重點審核竣工項目是否符合設計文件和施工圖紙要求，決算資料是否齊全，手續是否完備，決算編制是否真實、完整、正確。嚴把工程量計算關、定額套用關、工程取費關、材料價差關、合同執行關。加強崗位責任管理，實行獎罰結合的管理辦法，將一些工作權利、責任同個人的經濟利益掛鉤。提高審計與基建管理人員的責任感，實行責任追究制度。對于審計中發現由于現場管理人員或相關職能部門管理人員在其職責范圍內，不履行或不正確履行職責，而造成的損失或者后果的，應嚴格追究其責任。對于施工單位胡亂報價，肆意加大水分的，學校要事先制定有針對性的工程結算規定，在施工合同中進行明確或作為合同補充協議與合同同時簽定。如對施工單位約定審計核減金額超過送審金額10%以上的，所有的審計費用由施工單位承擔，在辦理結算時，由建設方直接從施工單位工程款中扣除。對弄虛作假、信譽程度不高的施工單位，作為不良記錄登記在案，學校可取消其以后在本校的投標資格。通過上述措施，可有效降低審計風險，減少學校蒙受巨大經濟損失的可能性。

3 結語

高校基建工程審計是一項融經濟、技術、管理于一體的工作，具有很強的專業性，涉及面廣，程序復雜，高校內部審計應積極爭取領導的重視支持和基建部門的配合，不斷加強自身的業務水平及相關領域的管理知識，創新審計方式。通過基建項目全過程跟蹤審計，對其進行有效地監督，促使基建工程投資控制不斷完善，規避審計風險，提高資金投資效益，為學校的改革和發展保駕護航。

[1]董漢湘.高校基建工程審計中存在的問題及應對措施[J].湖南商學院學報(雙月刊)，2008，（12）.

[2]劉宇凡.淺議高校基建工程內部審計的現狀及改進措施[J].山西建筑，2009，（11）.

[3]姚伽華.淺議工程量清單計價模式下高校基建審計[J].商業經濟，2009，（7）.

[4]張宇翔，侯曼.高校基建工程審計中存在的問題及對策[J].財會，2009，（8）.

[5]張宇輝.高校基建工程決算審計中存在的問題與對策研究[J].廣西大學學報(哲學社會科學版)，2009，（4）.

[6]張祖飛.工程量清單計價模式下高校基建修繕工程審計研究[J].西安郵電學院學報，2009，（3）.

責任編輯：澍 斌

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：1672-2868（2010）05-0040-04

2010-07-03

張蕊（1975-），女，安徽五河人。巢湖學院監審處。