注重內部審計的監督管理職能

李艷萍

（中國三冶集團有限公司，遼寧 鞍山 114000）

注重內部審計的監督管理職能

李艷萍

（中國三冶集團有限公司，遼寧 鞍山 114000）

注重內審作用，強化監督網絡，推進內部審計轉型與發展，既是支持和促進我國轉變經濟發展方式、推進民主法制建設、建立健全現代企業制度的客觀需要，也是完善和發展我國內部審計制度的內在要求，同時，也是我國內部審計融入世界內部審計大潮的必然趨勢。

內部審計；監督管理職能

內部審計作為組織內部的一種客觀獨立的監督、評價和咨詢活動，是組織改善經營、加強管理、防范風險、促進目標實現的重要制度設置。內部審計如何順應企業形勢的變化，加快自身轉型，更多關注安全、關注風險、關注效益，在組織積極應對全球“金融危機”中發揮建設性作用，幫助組織完善制度、嚴格內部管理，提高組織抗風險能力，不僅是對當前內部審計工作的挑戰，更是內部審計提高自身地位的最佳時機。

一、內審工作存在的主要不足

（一）法律法規不健全

由于國家對內部審計的管理處在一個完善過程之中。目前我國內部審計所依據的法律法規僅為《審計署關于內部審計工作的規定》和中國內部審計師協會發布的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》及十個具體準則。這些法規和準則可操作性不強，與實際工作需要存在差距，缺乏針對性，對內部審計工作的很多方面未有具體規定，出現空白，使得內部審計工作法律依據不充分，審計作業不規范，審計人員進行審計時，只有依據經驗進行分析判斷，直接影響了審計結論的正確性和權威性，同時增加了審計風險，影響了審計工作質量。

（二）參與決策程度不夠

不少單位對內部審計所能提供的評價、咨詢等服務缺乏全面正確的理解。事實上，企業在制度制定、資金使用、財務規劃甚至信息系統建設等諸多方面非常需要內部審計的參與與服務，但許多內部審計機構在實際工作中卻被束之高閣，或者有些被賦予不應有的職責。在這些單位中，內部審計在強化內部管理方面的作用未被充分認知或未被正確認識，內部審計機構并沒有被看作是相對獨立的組成部分。

（三）審計獨立性不強

獨立性原則是內部審計區別于單位內部其他職能部門的重要標志。內部審計應具有獨立性，這是使內部審計具有客觀性、權威性及公正性的必要條件。從我國目前的實際情況看，很多單位的內部審計機構或隸屬于財務部門，或與紀檢、監察合在一起作為一個職能部門。

（四）內審人員素質不高

從內部審計隊伍的組成來看，一方面是專業結構不合理，突出表現在財務人員對會計知識比較熟悉，對管理領域則不太了解；工程審計人員對自己的專業比較熟悉，對其他專業則很少涉足；高水平復合型的人才很少，因而提出管理上的建議、撰寫大型的專題調查報告明顯力不從心。另一方面，內部審計人員由于知識結構和業務素質不高，在實際工作中表現在對政策理解上有偏差，對企業的管理流程、作業流程不熟悉，對管理上不完善的環節把握不住，不能適應時代發展的要求，從而制約了審計職能的發揮。

（五）內審工作有局限性

內部審計是各部門、各單位內部設立的機構，開展工作需要在本部門負責人的直接領導之下進行，為促進企業經營目標的實現和加強經營管理服務。本單位利益與內部審計人員利益的一致性，在某種程度上影響了審計工作的質量，有的內審人員為維護自身的利益，往往對不正當的行為采取默許的態度。

（六）內審對象內容復雜

在現代市場經濟中，一方面，由于企業經營規模的擴大，所進行的商品交易日趨復雜，給內部審計帶來了更多的困難，審計風險也隨之增加。另一方面，隨著信息化程度的提高，單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大，會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容，這對內部審計人員提出了更高的要求，審計人員作出正確結論的難度也就越大，加大了審計人員的審計責任。

二、加強內部審計工作的方法

影響內部審計工作的因素來自不同層面，因此，在提高對內審工作重要性認識的前提下，需要從不同層次與角度著手研究加強內部審計工作。

（一）企業內審的發展條件

首先是企業必須達到一定規模，這是內審設立的前提，它是企業發展到一定階段，經營環境日趨復雜的產物；其次是要有一個公開、透明的企業文化基礎，即企業必須有一套比較完備的管理制度，以及管理層把這套制度切實執行下去的意愿，這是內部審計的特征所決定的，內部審計作為一支獨立于管理層的力量，必須以客觀、公正為其行為準則；第三，必須對內審進行準確定位，定位不僅應體現在組織架構上，更應對其充分授權，只有這樣才能實現審計與業務的無縫對接，才能使審計根據自己的專業判斷有重點地開展工作，更好地履行職責。要使審計成為一種制度安排，人人都要習慣和學會在審計中工作；審計工作的價值在于減少企業經營管理信息的不對稱性，所以審計必須有知情權，審計應該無禁區；審計必須有效，體現為有效果、講效率，所以應考慮其獨立性、權威性、專業性、靈敏性。

從長遠來看，內部審計在風險控制等方面應該有更大的作為,但內部審計根據企業不同階段特點確定不同的審計重點十分關鍵。從很多能夠成功運用內審的企業來看，緣于他們更多地注意了微觀制度的建立和風險管控，緣于內部審計著力點始終跟著企業發展的步伐，由經營管理逐步轉向戰略管理，由部門職責層面逐步轉向公司治理層面。

（二）建立健全內部審計制度

建立內部審計制度是企業管理在創新中逐步走向成熟的標志。在“經營管理”基礎上，加強了“制度管理”、“文化管理”、“社會責任”，依次形成了“四位一體”的管理內容，促使企業經濟保持平衡較好發展。現階段，很多企業處于第一代向第二代交接班的過渡時期，所有者、決策者、經營者開始出現分離，正是規范決策、執行、監督三權的良機。而企業監督體系中，審計是十分重要的組成部分，也是管理逐步走向成熟的標志。公司審計部門應根據公司定位及安排，確定了部門文化，包括目標、功能、口號和內訓，并按審計經理、審計主管和審計專員組成垂直管理的組織機構，形成以《內部審計制度》為核心準則，以《內部審計工作規范》、《內部控制審計辦法》等為具體審計辦法，以細化的各部門審計細則等為外圍的實務操作指南，以審計公示、年度審計會議、審計獎懲辦法、審計考核辦法等為保證措施的制度體系，從而有層次有步驟地建立健全審計制度。

（三）提高內部審計人員素質

發揮內審作用，高素質的審計人員是關鍵。因為無論審計環境如何，內部審計工作程序制定得周密與否，最后都需要審計人員來操作落實，如果沒有高素質業務水平過硬的審計人員，做好內部審計工作只是一句空話。因此，必須加強對內部審計人員的控制。一是嚴格按照國家有關規定，聘用具有符合從業資格的人員擔任內部審計工作，不只限于從單位內部挖掘，既要注重經驗，又要重視在面對新經濟條件時解決問題的綜合能力。以人為本，選擇負責且有能力的人才，使他們各盡其職。二是加強對內部審計人員的業務水平和職業道德的培訓，使審計人員具有較高的政治思想覺悟，掌握和貫徹國家各項法律、法規、方針、政策，能夠堅持原則，具有高度的責任感；在專業水平方面，必須掌握現代經濟管理的知識，必須具有敏銳的洞察力和判斷力。要有較強的業務能力，必須熟悉會計、審計、統計、經濟活動分析、稅務、金融、管理、市場營銷、寫作及計算機知識等方面的知識，增強宏觀意識。同時應督促審計人員采取相應措施，在實施審計時秉承客觀、公正原則和謹慎態度，以防范審計風險。三是加強對內部審計人員的后續教育，保證必要的業務培訓學習，使其可以不斷更新專業知識，及時了解國家和行業的最新動態，保持與時俱進。同時，開拓本身的技能，綜合了解各項與工作相關的知識，保持、提高和完善自己的專業勝任能力。

（四）內審業務要從縱、橫兩方面進行適當的位移

（1）所謂內審的縱向位移，是指內審業務要從傳統的財務審計向管理審計、內控審計轉型。財務審計重在“堵漏查弊”、“哪痛醫哪”，缺乏對“漏弊”病因的監督和評價。而管理審計和內控審計卻更注重對被審單位內控規范和風險防范。

內審應從傳統的以財務審計為主的模式向促進和提高被審單位的內部管理水平轉變，要向部門和單位的業務經營領域及管理領域進行擴展，以提高企業經濟效益為目的。其中，對部門和單位的管理活動進行審計，評價其管理職能的發揮情況以及各項管理措施的有效性就是一個很重要的方面。要隨著企業的方針目標適時調整自己的工作思路和方向，內審的職能在企業經濟發展的不同時期要做到側重點不同。隨著企業內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內部審計應從傳統的防錯糾弊向服務轉變，其審計的重點也應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。

（2）橫向轉型是指審計關口前移。事后亡羊補牢不如事前風險防范。內審不應僅限于事后監督，更多的是事前預防與事中控制。單純的事后審計方法已不能對企業的經營活動作出全面、科學、準確的評估。而事中事前審計將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價，及時發現經營各環節存在的問題，把企業風險降到最低的程度。

不管是縱向還是橫向的轉型，都要圍繞內審目的的務實性。就是內部審計要抓住單位或企業經濟活動、經營發展中的關鍵環節，突出審計重點，使內部審計能夠在部門單位經濟活動中起到保駕護航作用，為經濟發展鋪路搭橋。

（五）注重應用新技術和新方法

內部審計新技術涉及內部審計人員運用新的手段完成內部審計任務的技巧。當前常見的是運用計算機技術和網絡技術開展內部審計工作。網絡審計可以使審計從事后審計達到實事審計，并從靜態走向動態。內審部門通過“上網”，可隨時地、動態地對企業進行審查，加強對經營過程中的各個環節的審查和監督，及時掌握被審計單位的最新情況。通過網絡審計，可以及時收集會計信息和經濟業務信息以及向有關各方發布有關審計服務信息，從而時間性大大提高。這就需要培養一批既熟悉審計業務又掌握計算機技術的內部審計人員，發揮信息化建設在內部審計監督和管理等方面的積極作用，促進內部審計工作再上新臺階。

（六）拓寬審計范圍、開拓審計視野

不斷拓展審計業務范圍才能滿足企業需求。審計部在正常的財務審計、經濟責任制考核審核的基礎上，不斷開拓業務范圍，現主要的業務范圍有：加強符合性測試，確保規章制度貫徹落實；開展專項調查，解決重點突出問題；加強合同管理，防止經營風險；參與招投標工作，促進事前控制；開展投資公司調查和審計，降低投資風險。

提高審計效果必須倡導協同審計機制。由于知識面的局限及公司實際情況的影響，單靠審計部的力量不能很好地發揮作用，審計通過積極與法律、財務、行政人事、安全環保等相關部門或人員建立協同機制，不但節省工作量，提高工作效率，還能開拓審計視野，提高審計效果。

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1673-0046（2010）6-0065-02