繼承建設用地土地使用權應繳納契稅

□王偉革

繼承建設用地土地使用權應繳納契稅

□王偉革

案 例

2004年3月，甲某以出讓方式取得一宗建設用地土地使用權，并持有土地使用證。2008年9月，甲某去世，其子乙某申請對該宗地繼承。乙某到當地國土資源局提出對該宗地繼承申請時，被告知繼承屬于土地使用權轉讓的行為之一，應繳納契稅后，才能繼承該宗地土地使用權。為此，乙某與國土資源局發生爭執。乙某認為，《物權法》第二十九條“因繼承或者受遺贈取得物權的，自繼承或者受遺贈開始時發生效力”，繼承土地使用權不屬于土地使用權轉讓行為，不應當繳納契稅。

分 析

筆者認為，《契稅暫行條例》第二條規定了契稅繳納的行為，即“土地使用權轉讓，包括出售、贈與和交換”。雖然繼承未列入轉讓行為，但是繼承的結果是使用權人發生了變化，必定造成了使用權人的變更。《城市房地產管理法》第三十七條規定：“房地產轉讓，是指房地產權利人通過買賣、贈與或者其他合法方式將其房地產轉移給他人的行為。”據此可以認定，繼承屬于“其他合法方式”。

《物權法》第九條規定：“不動產物權的設立、變更、轉讓和消滅，經依法登記，發生效力；未經登記，不發生效力。”

乙某因繼承土地使用權，提出了將甲某土地使用權變更為乙某的申請，其行為的目的是登記。《契稅暫行條例》第十一條規定：“納稅人應當持契稅完稅憑證和其他規定的文件材料，依法向土地管理部門、房產管理部門辦理有關土地、房屋的權屬變更登記手續。納稅人未出具契稅完稅憑證的，土地管理部門、房產管理部門不予辦理有關土地、房屋的權屬變更登記手續。”

綜上所述，筆者認為，土地使用權繼承雖有別于“買賣、交換、贈與”，但應當繳納契稅，契稅的應納稅額可視同贈與計稅。

（作者單位：靈寶市國土資源局）