加強內部會計控制 提高企業管理水平

韋 英

內部會計控制作為現代企業管理的重要組成部分，在企業經營管理中越來越顯示出它的重要性。在我國，企業內部會計控制還不完善，造成會計信息失真，財務收支混亂等現象頻頻發生。2008年5月22日，財政部等五部委正式發布了《企業內部控制基本規范》，以法律法規的形式對內部控制目標、原則、方法和內容作了明確的規定。建立和完善企業內部會計控制制度，加強內部會計控制，是提高企業管理水平的重要途徑。

一、內部會計控制的主要內容

企業一切經營活動，均是圍繞著資金的運動和資產的變化，最終都是通過會計核算表現出來的，會計核算所涉及的風險涵蓋了企業所面臨的主要風險（有關資金、資產的風險）。企業內部會計控制就是企業為了保護財產物資的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定的一系列的控制方法、措施和程序。內部會計控制涵蓋企業經營管理的各個層級和業務流程的各個環節，通常包括資金、采購、存貨、銷售、預算、擔保、合同協議、業務外包、企業合并、資產重組、投資融資、金融資產、工程項目、固定資產、無形資產、人力資源、信息系統等。

二、我國內部會計控制中的主要問題

我國在企業管理中系統地貫徹內部會計控制制度時間很短，既缺乏系統而具體的理論指導，又缺乏扎實有效的實踐基礎，存在的問題很多。

1.內部會計控制體系不健全。目前我國企業雖然建立了內部會計控制，但總體上缺乏科學性、系統性。一是內部會計控制制度在內容上還是片面的、零散的，不具有科學性和系統性，個別單位受利益驅動重經營輕管理，內部會計控制的組織網絡不健全，甚至既定的內部會計控制失控。二是偏重事后控制，通常是違規違紀行為發生后才設法堵塞或懲處，導致內部會計控制成本較高、收效甚微，也失去了應有的效力。

2.管理手段傳統守舊，管理理念未及時更新。長期以來，由于受計劃經濟和傳統管理思想、方法、手段的影響，我國部分企業對會計工作重視不夠，會計基礎工作薄弱，行政干預會計工作的現象較多，內部會計監督流于形式，致使會計秩序混亂，會計信息失真，會計監督職能未得到有效的發揮。

3.理論政策不到位。近些年來，國家管理部門雖然意識到并重視了此項工作，相繼發布了以《會計法》、《企業內部控制基本規范》為核心的法律、法規，對建立健全內部會計控制制度做出了規定，提出了要求，但還處于起步發展階段，具體執行內控制度的部門和崗位職責不清，而且缺乏有效的監督和獎罰制度，造成責任不能真正落到實處，內控機制運行效果不佳。

4.組織領導不重視，內控執行不力。內部會計控制制度的建立和實施，既是企業管理的重要組織部分，又是一項系統的綜合工程，不僅需要企業各管理部門之間的協同協作，更需要組織上的強有力的領導。部分企業領導者認為內控制度只是財務管理部門或內部審計部門的事，缺乏統一領導，統一部署。有的企業把制定的制度當作應付有關部門檢查的“擋箭牌”，或將制定的制度擱置一邊，基本上不起約束作用，遇到具體的問題則隨意處理，強調靈活性，使建立的制度流于形式。

三、加強企業內部會計控制管理的措施

（一）建立健全內部會計控制體系

1.不相容職務分離。各單位必須按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務主要包括：授權批準與業務經辦分離，業務經辦與會計記錄分離，會計記錄與財產保管分離，業務經辦與業務稽核分離，授權批準與監督檢查分離等。這樣，差錯和不軌行為就很容易被發現，通過不相容職務分離不但能提高作業效率，而且也使內部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實完整。

2.授權批準控制。管理當局必須在內部會計控制制度中規定出完成經濟業務的恰當授權，明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。審批人應當嚴格按照授權批準權限的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限，經辦人應當在職責范圍內按照審批人的批準意見辦理業務，對于審批人超越授權范圍審批的事項，經辦人有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告。

3.預算控制。要以營業收入、成本費用、現金流量為重點，推行全面預算管理。要科學規范企業預算的編制、審定、下達、執行程序、對預算結果及時進行分析，對預算差異進行控制。

4.財產保護控制。一是嚴格限制未授權人員對財產直接接觸，如現金、銀行存款、有價證券等，二是采取定期盤點、賬實核對等措施，確保各種財產的安全完整。

5.營運分析控制。企業應建立運營情況分析制度，綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發現存在的問題，及時查明原因并加以改進。

6.績效考評控制。企業應建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業內部各責任單位和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等的依據。

（二）提高人員素質，進行崗位輪換

企業的成就主要還是要依靠職工的素質，任何內部會計控制制度的成敗取決于其設計水平和高素質人員的貫徹執行。企業要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質。在培養人才上，不僅要定期進行業務培訓，不斷提升業務水平，減少會計業務的技術錯誤引起的會計信息失真，同時更要注意其職業道德及法制觀念的培養，加強對會計人員的違法違紀、反腐倡廉等方面的教育。在會計人員安排上，要實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發現存在的問題，抑制部分人員的不良動機。建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業績、道德品質、思想操守等綜合考核，獎優罰劣，充分激發會計人員的積極性和責任感。

（三）充分發揮內部審計的作用

要加強內部審計的作用，先要提高內部審計的地位，對于審計部門的設置應該高于其他職能部門，獨立于被審計部門。這樣才能保證內部審計的獨立性和權威性，否則只能是形同虛設。在保證內部審計機構設置合理且具有獨立性的前提下，要把內部審計部門的主要職能從查錯防弊轉到對公司的管理作出分析和提出建議上來，由內部審計部門來完成評價企業內部會計控制的效果。

（四）強化外部監督與約束機制

一是要發揮政府在建立內部會計控制方面的作用。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律法規來規范企業建立健全內部會計控制制度并使之有效實施。要加大執行力度，對不能加強企業自身內部會計控制、違反法律法規導致企業目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任。二是通過中介組織，依據獨立審計準則，站在公正的立場上對企業的財務報告進行評估，及時發現企業有失“公允”及其他不當的會計行為，對企業實施會計控制。

（五）建立激勵約束機制

建立相應的激勵約束機制，把核心人員及其員工的短期行為長期化，通過激勵和約束，使公司核心人員更關注公司的長遠發展，從根源上消除虛假信息的動機，建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關培訓、待遇、業績及晉升等政策和程序的合理程度。

結語：內部會計控制是現代企業管理的重要組成部分。建立健全內部會計控制制度已成為當前的一項緊迫任務。企業在推行內部控制制度的過程中，領導要親自掛帥，以財會部門主導，全部門全員參與，圍繞企業經營目標，建立符合企業特點和要求的內部會計控制制度，提高企業管理水平，確保在激烈的市場競爭中立于不敗之地，實現企業價值的最大化。