淺談會計集中核算在施工企業中的實施

尹淑萍

新疆天力建工集團公司作為農六師五家渠市的建筑行業的排頭兵，業務日益增加和擴大，下設房地產開發、混凝土制造、建筑施工、公路施工等行業。現在企業間的并購及企業經營的集團化趨勢，促使集團公司實行會計集中核算，這是企業財務管理的源頭，會計集中核算是會計委派制改革中融合會計核算、監督、服務于一體的一種新型會計管理模式，是我國會計管理體制改革的創新。會計集中核算在規范會計核算行為、規范會計基礎工作、促進會計隊伍的專業化建設、提高會計信息質量、提高資金使用效益等方面發揮了積極作用。

一、施工集團實行會計集中核算的必要性。

隨著企業做大做強，成立集團公司、母子公司，在這種情況下，越發顯得會計集中核算管理模式的實效性、科學性，它對提高理財能力、強化會計監督職能等都有著十分重要的意義，在規范會計行為、促進會計工作效率等方面發揮著重大的作用。

1.有利于提高資金的使用效率和效益，防止了資金被中途克扣、截留等現象。而且在執行收支兩條線的資金管理制度后，加快了資金回籠，減少了融資成本。

2.有利于真正實現資金使用權、所有權、撥付權的三權分離，改變了資金的監控手段，增加了各單位資金的透明度，從源頭上遏制了腐敗現象。

3.有利于嚴格執行預算程序，保證其支出的有序性、計劃性，做到預算有依據、執行有監督、安全有保障，從根本上提高了預算的科學性和準確性。

4.有利于成本費用的控制。在嚴格執行“以收定支”的基礎上，規范了成本費用的支出項目，杜絕了超預算、超標準及挪用、浪費等現象的發生，有效保證了資產資金的安全。

5.實行會計集中核算，有利于規范會計基礎工作，提高會計信息質量，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統一性。

二、當前施工企業會計核算存在的問題

近年來，隨著建筑市場的激烈競爭，施工企業為了搶占一席之地，求得生存，常常以中標率、產值率為工作重心，而忽視了財務管理、會計核算等方面的問題，導致施工企業當前普遍存在著會計核算散亂、脫節等現象。

1.預算管理缺乏規范性、整體性。預算管理工作在施工企業中經常被忽視，施工企業往往是年初對全年的財務收支、項目都無預算，年底時就出現了實際開支金額大，資金十分緊張的現象；對于項目施工的可行性預算、財務管理的前瞻性預算沒有準確預計，無法跟上市場變幻的步伐；經營年度預算、現金流預算等無法體現全面、整體的指標值，有的施工企業僅僅編制公司總部的費用預算，預算管理體系不健全。

2.內控制度不完善。施工企業多半是采取“轉移資金風險、轉包施工、收取管理費”的模式進行合作經營，受市場因素的制約，缺乏可行的、統一的核算標準及項目結算規范。因此造成單位內部牽制與監督機制的弱化，加大了會計監督職能的執行難度。這就使得一些施工隊（勞務承包隊）假借勞務費、材料費、運輸費等票據超前支取項目資金（利潤），造成了新的監管隱患。

3.項目管理與會計核算相脫節。施工企業的工程項目管理以進度、質量、安全為“主抓”，而會計的“報賬、算賬”工作是圍繞著項目管理中心進行事后的機械作業，會計管理職能難以深入，導致項目管理與會計核算出現了真空狀態。

4.賬戶設置亂、銀行開戶亂、會計檔案亂的“三亂”現象突出。有的建筑公司，每開工建設一個項目便設立一個銀行結算賬戶、設置一套財務賬冊，有時一個會計需兼做幾個項目的賬務核算，如此便脫離了工程項目的實際業務工作，難以實現事前的監督及過程的控制職能；出納管理著數個銀行賬戶的票證及現金；會計檔案資料零亂堆放，時常分不出某個項目的會計憑證。

5.會計信息缺乏真實性、完整性、及時性和統一性。施工企業各個工程項目各自為政的現狀，不但影響了會計工作效率低下，也導致了會計信息失真、會計口徑不統一、會計核算資料不完整不及時的現象。

三、施工企業實施會計集中核算工作的幾點建議

1.建立規范完善的核算機構和制度。首先成立會計核算中心，制定一套完整、可行的核算管理體系，這是施工企業會計集中核算的工作基礎，是體現會計工作績效的前提。施工企業根據自身的不同特點，綜合考慮多方面因素，建立企業會計核算中心賬務系統，并制定會計集中核算管理制度，明確工作職責、完善管理程序。施工企業會計核算中心的工作應建立在會計主體明確、責任定位清晰的基礎之上，會計人員應具備過硬的專業素質和業務能力。按照財務事前預測、會計過程監控、數據決策分析三個階段設置相應的工作崗位，外派到工程項目或分公司的會計人員（報賬會計）主要履行會計監控職能。核算中心會計人員應定期到二級單位（工程項目或分公司）調研了解情況，并充分發揮審計監察人員的作用，使其擔負起對財務支出的真實性的審核工作。立足于電算化、網絡化的現代信息技術手段建立遠程報賬、查賬等功能系統，充分發揮報賬會計的工作能力，轉變核算中心會計人員的工作職能，實現財務數據資源在企業總部、分公司、工程項目之間的自動化、共享化。

2.會計核算中心發揮服務與監督職能。會計核算中心要從核算型會計向管理型會計轉變，加強預算資金支付的事前控制，并著重預算執行的信息反饋工作，在決定資金支付之前應確定是否應該支付、如何支付，是否符合有關政策規定、占用何種指標、列支何類科目等。核算中心應真正實現會計的事前預測指導、事中監督控制之主要職能，為決策領導層提供及時、可靠的會計信息資料。對于審批手續不齊全的、超出預算范圍的、違反規定的財務收支，應當予以退回，或要求補充、糾正；對于缺乏真實性、以虛假發票套取資金的，堅決予以制止。

3.做好報賬會計的業務管理。報賬會計由集團公司財務部委派，人事關系不隸屬于服務的分公司和直屬工程項目部，主要從事報賬單位日常費用的報銷支付和對經濟業務的監督控制工作。報賬會計應具備會計上崗證，據實登記經濟業務臺賬，對報賬單位會計事項的合法性進行審核，向會計核算中心報賬并說明相關經濟業務票據的真實情況等。集中核算后對公司的現金流管理、工程項目的經濟效益管理等均起到了良好的效果。公司財務部和核算中心日常要加強報賬會計業務技能培訓，強化他們的思想、政治覺悟及法制教育。

4.實行集中核算后，做好與其他部門工作的銜接和配合。（1）與預算編制部門配合加強預算管理工作。施工企業實行全面預算制度后，設立預算領導小組等專門機構具體組織實施預算的管理工作。加強預算編制、執行、分析、考核等各個環節的管理，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行，并做好總預算的綜合平衡、分析與考核等工作。按照“量入為出、節約使用、保障重點”的預算編制原則編寫全面預算。財務部門（會計核算中心）、預算編制部門、各分公司等單位應當加強溝通和聯系，促使預算及其執行情況能夠相互印證、相互監督，確保預算工作全過程能夠得到有效控制。（2）劃分核算中心和各報賬單位的職責，實行責任會計。施工企業實施會計集中核算，必然會產生會計核算與財務管理相分離的局面，因此有必要建立責任會計運行模式。責任會計的主要報告對象是企業內部決策機構，是管理會計的一個重要組成部份，是系統反映責任單位（責任人）經濟責任的會計核算模式。責任會計目前主要采取結算、責任審計等方式進行，為了正確處理財務管理與會計核算的關系，應進一步研究財務報賬會計向責任會計轉化、融合的問題，使之對資金運動和經濟活動起到事前預測、事中控制和事后分析的作用，成為聯系會計核算中心與具體經濟活動單位的樞紐。在施工企業實行責任會計應以企業內部管理制度為出發點，依據施工企業會計核算辦法，設置一套既便于日常操作又便于財務管理需要的運行體系，從而不斷加強會計集中核算制的科學化、制度化和規范化建設，把握好會計核算與財務管理的雙重職能作用。

施工企業要在激烈的市場競爭中求生存求發展，更要注重運用財務管理理論來管理企業以增加企業價值。會計集中核算是當前財務會計工作需要繼續深入研究的課題，體現了經濟社會發展的要求。在施工企業中實施會計集中核算，有利于轉變會計職能，完善內部管理制度，有效地推進經濟體制改革，建立現代企業治理結構，促進建筑施工業進行集團化、規范化管理。