如何對事業單位固定資產進行有效核算

夏 菱

一、改進事業單位會計核算原則

1.引入權責發生制原則，改進會計核算基礎。在權責發生制下，收入和支出在交易或事項發生時確認，而不考慮什么時候收到現金或付出現金。同時通過增加應收應付等債權債務類會計科目加以核算。如：在年度終了，對財政部門當年應撥未撥的預算經費，可以根據權責發生制原則確認為當年收入，同時增加向財政部門的應收款項。只有引入權責發生制，才能向使用者提供主體控制的資源、資源的來源、運營成本（或提供服務的成本），評價主體財務狀況及其變動情況和主體經濟是否有效全面運行的財務信息，它能更準確、更全面地反映事業單位在一定時期內提供服務或產品所耗費資源的成本，才能對固定資產的購置成本予以資本化，并能更好地將成本與績效比較，為事業單位管理當局的決策提供更多的、有用的會計信息，促進事業單位的深化改革。

2.引入劃分收益性支出與資本性支出原則。事業單位取得固定資產，其支出的效益涉及幾個會計期間，屬于資本性支出，不應作為收益性支出在發生的當期直接列支。將資本性支出計列于資產負債表中，作為資產項目反映，以真實地反映事業單位的財務狀況；通過計提折舊在各會計期間分攤的固定資產成本支出，以夯實結余信息。

二、建立固定資產折舊制度

事業單位同企業一樣，其固定資產在形成投入使用后，隨著時間的推移，不管使用與否、使用程度如何都會發生各種損耗，固定資產價值也會隨之減少。為了正確反映事業單位固定資產的凈值并真實、準確地反映事業單位的凈資產以及盈余情況，就必須取消“修購基金”科目和“專用基金——修購基金”科目，建立固定資產折舊制度。

1.建議借鑒企業會計制度，按固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，并根據自身的業務特點、科技發展的狀況以及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法（如直線法）計提折舊，固定資產折舊方法一經確定，不得隨意更改。

2.為了使固定資產的支出在各個時期合理分配，使之與事業支出在各時期相配比，事業單位會計核算應增加“事業支出——折舊費”和“累計折舊”科目來核算計提的折舊；取消“固定基金”賬戶，固定資產計提折舊后，購置固定資產資金來源從折舊中得到補償。或者采用另一種方法，就是在計提折舊時，借記“固定基金”科目，貸記“累計折舊”科目，這樣事業單位固定資產計提折舊后，固定基金反映的是固定資產凈值，同時將“累計折舊”在資產負債表中進行反映，固定資產在報表中也會體現出凈值。

3.調整資產負債表，在資產負債表中的“固定資產”項目下，增設“固定資產原值”、“累計折舊”和“固定資產凈值”項目，以反映固定資產的新舊程度。

三、引入固定資產減值準備

增設“固定資產減值準備”科目。應當在期末或至少在年度終了，對固定資產逐項進行檢查，如果市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致可收回金額低于賬面價值的，應當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產減值準備，借記相關支出科目，貸記“固定資產減值準備”。

在資產負債表中，累計折舊和固定資產減值準備均作為固定資產的減項單獨列示，并還應增列“固定資產凈值”項目，以反映固定資產原值在扣除累計折舊后的余值；增列“固定資產凈值”項目，以反映固定資產在報告時點固定資產凈值扣除固定資產減值準備后的實際價值。這樣不僅與國際慣例接軌，而且可以提高財務報告信息的質量，有助于加強資產管理和成本管理。以便于會計報表使用者利用真實的會計信息作出正確的決策。

四、建立健全固定資產清查盤點制度

固定資產清查是保證固定資產賬、卡、物相符的一種方法，也是監督固定資產安全、完整，挖掘現有潛力的有效措施。對固定資產清查可采用局部清查與全面清查、定期清查與不定期清查相結合的辦法。要加強固定資產盤點，規范核銷程序。一是事業單位應當定期或者不定期對固定資產進行清查盤點，并在年終之前進行一次全面的清查盤點工作。發現有由于淘汰、報廢，已無法使用的，應及時辦理報廢核銷手續，發生報廢和毀損的，也可吸收企業會計的做法。二是對報廢、調出、依法轉讓的固定資產要按照《事業單位國有資產管理暫行辦法》的有關規定，嚴格履行審批手續，未經批準不得自行處理。三是清查盤點既要查數量，又要查質量。發現問題，查明原因，屬自然損耗按報廢程序辦理，屬其它原因，追究相應人員的責任。

五、根據事業單位特點改進固定資產會計處理方法

1.固定資產購建的核算。筆者認為，在新財政政策下，國家將大幅度減少對事業單位的固定資產投入，事業單位購置固定資產的資金將主要來源于自籌資金。既然是自己的錢，就應該由其自主，應鼓勵事業單位實行企業化管理。建議取消“固定基金”、“專用基金——修購基金”、“結轉自籌基建”會計科目，增設“在建工程”、“待處理財產損益”會計科目。對于事業單位購置的不需要安裝的固定資產，應按實際成本，借記“固定資產”，貸記“財政補助收入”或有關資產賬戶。對于發生的國家基本建設撥款和單位自籌資金進行的新建、擴建改建工程以及外購需要安裝工程的實際成本支出，借記“在建工程”，貸記“財政補助收入”或有關資產賬戶；項目完工交付使用時，借記“固定資產”，貸記“在建工程”。對于融資租人的固定資產，按照租賃協議確定的設備價款等，借記“固定資產”，貸記“其他應付款”；支付租金時，借記“其他應付款”、“事業支出或經營支出”，貸記有關資產科目。對于投資者投入的固定資產，按評估價值或雙方協議的價值，借記“固定資產”，貸記“事業基金”。對于盤盈的固定資產，按照重置完全價值，借記“固定資產”，貸記“待處理財產損益”。

2.應增設“低值易耗品”會計科目，將單位價值未達到規定標準，諸如辦公桌椅、電話之類的物品計入“低值易耗品”科目來進行計量。這樣，當事業單位一次性購入大批該類物品的時候，借記“低值易耗品”，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目，并在一定期限內分期進行攤銷，攤銷時借記“事業單位支出——低值易耗品攤銷”，貸記“低值易耗品”。如果是零星的購進該類物品，可以直接列入事業支出。將一些物品的核算剝離出固定資產的范圍單獨進行核算，不僅可以減少固定資產核算的工作量，縮小事業單位固定資產核算范圍，使固定資產的范圍更清晰明確，還可以使事業單位內部的低值易耗品得以單獨計量，從而減少資源的浪費，有效的節約資金，使固定資產更名符其實。

3.固定資產清理報損的核算。應增設“待處理財產損益”和“固定資產清理”賬戶，以核算反映固定資產價值增加或減少以及清理后凈損益的情況，從而認真追究固定資產流失責任。

總之，固定資產的核算是事業單位會計核算的一個重點。隨著事業單位改革的深入和，經營業務逐漸增加，事業單位固定資產日趨增加。使得事業單位在參與市場競爭時，既要追求社會效益的同時又要履行受托責任重視經濟效果。科學有效地搞好固定資產管理，可確保其安全和完整，充分發揮其效能，提高事業單位的社會效益和經濟效益，增強單位的競爭力。