淺談企業(yè)投資中的納稅籌劃

馮 濤

(西山煤電(集團(tuán))有限公司物資供應(yīng)分公司，山西 太原 030053)

淺談企業(yè)投資中的納稅籌劃

馮 濤

(西山煤電(集團(tuán))有限公司物資供應(yīng)分公司，山西 太原 030053)

文章論述了納稅籌劃的含義和特點(diǎn)，提出進(jìn)行納稅籌劃的原因和稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題，并對(duì)稅務(wù)籌劃的發(fā)展進(jìn)行了分析。

企業(yè)投資；納稅籌劃

1 納稅籌劃

眾人皆知，只要有發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)法人或者自然人，都應(yīng)當(dāng)依法納稅。在新形勢(shì)下，企業(yè)作為納稅人，納稅籌劃就成了企業(yè)用好稅務(wù)政策的新課題。研究投資中的納稅籌劃目標(biāo)和要求在于：熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，了解稅法、稅務(wù)政策，能夠更好地運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策，在法律允許的范圍內(nèi)最大限度地為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。確保我國(guó)在順利加入WTO后以及企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)企業(yè)可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展熱點(diǎn)和國(guó)家財(cái)稅政策施展才能，創(chuàng)造出一個(gè)又一個(gè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，引導(dǎo)企業(yè)在新時(shí)期充分利用政策和熱點(diǎn)實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展的籌劃思維，使稅收這一重要的經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)。

1.1 納稅籌劃的含義

只要一個(gè)企業(yè)存在，就不可避免地發(fā)生應(yīng)稅行為，根據(jù)稅法的要求及相關(guān)規(guī)定，有多種納稅方案可供選擇。納稅人可以通過(guò)在事前的安排籌劃，減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。因此，納稅籌劃作為財(cái)稅領(lǐng)域的新生事物，已經(jīng)成為21世紀(jì)的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)。人們對(duì)于稅收籌劃概念的認(rèn)識(shí)，仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智，天津財(cái)經(jīng)學(xué)院的蓋地教授認(rèn)為，“稅收籌劃就是在不違反國(guó)家有關(guān)法律和國(guó)際公認(rèn)準(zhǔn)則的前提下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的旨在減輕、減緩稅收負(fù)擔(dān)的一種稅務(wù)謀劃或安排。”中國(guó)稅務(wù)報(bào)經(jīng)濟(jì)社會(huì)部主任趙連志先生認(rèn)為，“稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。”稅收籌劃實(shí)務(wù)專(zhuān)家高金平認(rèn)為，“稅收籌劃是指納稅人為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)的前提下，對(duì)尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排。”但有一點(diǎn)共識(shí)，即稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低納稅人稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃的目的是納稅人稅收負(fù)擔(dān)最低化或稅后財(cái)富最大化。為此，在不違反國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)“納稅最少”、“納稅最晚”。

1.2 納稅籌劃的特點(diǎn)

1.2.1 合法性原則

稅收籌劃既合理、合法又合情，這是它與偷稅漏稅的本質(zhì)區(qū)別。合法性是說(shuō)稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對(duì)和制止，也就是說(shuō)，要在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，必須與稅收法規(guī)的要求相符。因此，企業(yè)在籌劃的實(shí)施上，一定要正確認(rèn)識(shí)并劃清合法籌劃與違法籌劃的界限，堅(jiān)決避免違法籌劃行為的發(fā)生。就我國(guó)而言，稅法是相對(duì)穩(wěn)定的，但也在經(jīng)常性地作一些微調(diào)，出臺(tái)一些補(bǔ)充規(guī)定。自20世紀(jì)90年代初稅種改革后，我國(guó)稅法的大框架沒(méi)有發(fā)生變化，然而微調(diào)一直在進(jìn)行之中，每年都有變化。因此，進(jìn)行稅收籌劃就要時(shí)時(shí)注意稅法的變化，不論是自己制定計(jì)劃還是借鑒別的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)方法，都要注意“時(shí)效”問(wèn)題，否則“合理”就完全有可能演變成“違法”，避稅也就可能演變成偷稅。

1.2.2 有效性原則

稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要了解企業(yè)組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資意向以前及目前納稅的一些基本情況，還需充分了解納稅人對(duì)稅收籌劃的要求，這樣才可以量體裁衣完成一份恰當(dāng)、合理的納稅籌劃方案。因此，企業(yè)在實(shí)際操作中不能直接將現(xiàn)成的納稅籌劃方案拿來(lái)套用，經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定著納稅籌劃方法的變化，納稅籌劃的生命力恰恰就在于它有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。只有充分考慮自身的實(shí)際情況，根據(jù)客觀條件的變化而分別采取不同的方法，當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以企業(yè)目標(biāo)作為首要選擇，這樣既有利于被企業(yè)主管部門(mén)認(rèn)可，也利于被稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可，才能盡量使籌劃方案合理、具有可操作性。

1.2.3 超前性原則

由于納稅人納稅義務(wù)的滯后性使得稅收籌劃成為稅前的工作，也就是說(shuō)納稅義務(wù)人必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握納稅業(yè)務(wù)的過(guò)程和環(huán)節(jié)，明確國(guó)家的立法意圖，根據(jù)籌劃空間設(shè)計(jì)多種納稅方案，為納稅籌劃作好充足的準(zhǔn)備，以便于企業(yè)減少應(yīng)稅行為，降低稅負(fù)。因此，納稅人在納稅之前有系統(tǒng)地對(duì)納稅方案作出事先安排，而不至于被理解為企業(yè)逃稅或偷稅行為，這一點(diǎn)對(duì)于避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)而言尤為關(guān)鍵。

1.2.4 成本效益原則

效益原則是納稅籌劃的根本目的，企業(yè)通過(guò)實(shí)施籌劃來(lái)節(jié)約稅收成本、實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)和謀求企業(yè)的最大效益。但任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，稅收籌劃不能一味考慮稅收成本的降低。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，企業(yè)不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，作為納稅人必須綜合考慮采取該籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益，從而為企業(yè)選擇總體收益最大的方案。

1.3 進(jìn)行納稅籌劃的原因

就目前的形式而言，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步、發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，一個(gè)企業(yè)要想在如此激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中立足，并且有所成就、有所發(fā)展，就要提高生產(chǎn)率，降低生產(chǎn)成本，這就要求企業(yè)盡可能地?cái)U(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，批量生產(chǎn)提高生產(chǎn)率，也要有創(chuàng)新，運(yùn)用新的技術(shù)和工藝，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，從而減少原材料的不必要損耗，達(dá)到降低成本的目的。可是在有限的資源、能力和相對(duì)穩(wěn)定的生產(chǎn)力水平條件下，想要增長(zhǎng)收入和降低成本都有一定的限度。所以，通過(guò)納稅籌劃降低稅收成本，成為納稅人的必然選擇。

2 投資中的納稅籌劃

投資作為企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)中的重要組成部分，是企業(yè)投入財(cái)力，以期望在未來(lái)一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)到底如何進(jìn)行投資，取決于投資的凈收益率，而這與稅收有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。由于各行業(yè)、各產(chǎn)品的稅收政策不同，導(dǎo)致企業(yè)最終所獲得的投資效益有所差別。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到投資收益率。因此，企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)勢(shì)必要考慮稅收政策的影響。投資的納稅籌劃，是指納稅人在遵守稅法的前提下，基于投資凈收益最大化的目的，投資過(guò)程的籌劃主要從經(jīng)濟(jì)實(shí)體的形式、投資方式、投資區(qū)域和行業(yè)以及投資規(guī)模等方面進(jìn)行，獲得中長(zhǎng)期節(jié)稅利益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)投資前的稅收籌劃是多方面的，企業(yè)不應(yīng)為籌劃而進(jìn)行籌劃，而是要注重企業(yè)投資決策的整體性和戰(zhàn)略性，在考慮企業(yè)自身?xiàng)l件的基礎(chǔ)上，尋求減輕稅負(fù)與增加整體收益的均衡，是稅收籌劃在企業(yè)投資中起到真正的作用，最后達(dá)到企業(yè)稅負(fù)的最小化和利潤(rùn)的最大化。

3 稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題

稅務(wù)籌劃必須遵循國(guó)家法律規(guī)定及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，它與偷稅漏稅僅一步之遙。由于納稅籌劃活動(dòng)涉及了許多不確定的因素，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，籌劃者稍有不慎，就會(huì)偏離了國(guó)家法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，使納稅籌劃活動(dòng)演變?yōu)橥刀悺⒙┒悺⒈芏悺Ⅱ_稅的行為。我國(guó)的稅收政策還不完善，變化比較快，這就要求納稅人必須熟知稅法和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。稅務(wù)政策的改變對(duì)納稅籌劃活動(dòng)影響較大，企業(yè)要充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別，運(yùn)用國(guó)家現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)此影響進(jìn)行預(yù)測(cè)防范。

企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)施的過(guò)程中，會(huì)有各種成本產(chǎn)生，而對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，投資的主要目的在于盈利，所以在籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)先將預(yù)期的收入與成本進(jìn)行比對(duì)，只有在預(yù)期收入大于成本時(shí)，稅務(wù)籌劃方案才有實(shí)施的必要。

4 稅務(wù)籌劃的發(fā)展

稅務(wù)籌劃作為一個(gè)特殊的領(lǐng)域，有著巨大的發(fā)展空間。對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)家稅收是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)附加成本，而納稅籌劃是建立在法律允許的基礎(chǔ)上，在法律范圍內(nèi)可以作出的決定，它對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。納稅籌劃活動(dòng)不僅對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生積極影響，而且促進(jìn)稅制的完善和稅收征管水平的提高，充分發(fā)揮著其杠桿作用。由于納稅籌劃可帶來(lái)收益并且符合稅收的立法精神，有法律條款為依據(jù)，包含在法律范圍內(nèi)，所以必然會(huì)為納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受、重視。我們的市場(chǎng)剛剛起步，還有很多地方需要學(xué)習(xí)借鑒，希望可以組織專(zhuān)業(yè)的技術(shù)培訓(xùn)和交流活動(dòng)，使從業(yè)人員的整體素質(zhì)有所提高，逐步提升籌劃意識(shí)，建立成熟的市場(chǎng)群體，促使稅收工作和納稅籌劃有一個(gè)新的發(fā)展，更上一個(gè)新的臺(tái)階。

Discusses in the Enterprise Investment the Tax Payment Preparation

Feng Tao

The article elaborated the tax paymentpreparationmeaning and the characteristic,proposed that carries on question which the tax paymentpreparation in the reason tax paymentpreparation should pay attention,and the developmentwhich prepares to the tax affairs has carried on theanalysis.

investmentin enterprise;tax paymentpreparation

F271

A

1000-8136(2010)26-0133-02