后金融危機時代會計舞弊的特點與對策

王靜波

2008年的金融危機引起了的國際金融市場上的震蕩、恐慌和危機，企業在危機中也是深受重創，企業經營者面臨著企業業務量萎縮、利潤下降；企業資產縮水，資產負債率企高；企業的成本增高，無法實現低成本戰略；企業的融資能力受到挑戰，現金流量受到極大的挑戰；企業的投資者——股東對企業的經營能力產生懷疑，動搖了投資者的信心等問題。因此，在“后金融危機時代”中企業管理者面臨著巨大的壓力，如何想方設法的提高自己的經營業績，樹立自己企業的信心和形象是企業管理者的頭等大事。尤其在后金融危機時代，會計舞弊會呈現出它的特殊之處，因此，研究后金融危機時代的會計舞弊特征與應對策略，具有重要的理論意義和現實意義。

一、后金融危機時代會計舞弊的特征

在后金融經濟危機時代下，企業面臨的經營環境發生了重要變化，企業的各種資產大幅縮水，在年報中可能會掩蓋一些實質性的虧損，舞弊的動機明顯增加。

1.虛增資產利潤成為后危機時代會計舞弊的特點之一

公司高層管理人員通過諸如虛增收入、隱瞞費用等手段，以獲得其與經營業績掛鉤的高額工資、獎金、期權等，直接增加管理人員的個人收益。分析后金融危機時代的會計舞弊的公司，它們大多是一些在全國或地方有些名氣的大公司、大企業，甚至是地方的支柱產業，在歷史上曾經有過輝煌的業績，為了保住昔日殊榮，維護企業形象，不惜一切代價，虛報產值，虛報收入，虛報利潤。由于會計舞弊的預期收益明顯大于會計舞弊成本，所以，后金融危機時代，企業會有意識地采用會計舞弊手段以達到目的。

2.因防止被ST成為后危機時代會計舞弊主要特點

一些上市公司為了避免“帶帽”以及退市，往往通過會計舞弊，提供虛假財務信息。如“一年巨虧，一年微利”等手法避免事實上的“連續三年”虧損。

3.因維護企業的形象持續下滑的動機是后危機時代會計舞弊主要特點

在后金融危機時代，利益主體呈多元化，一些中小企業在發展到了一定規模后，不僅追求經濟利益，同時也開始注意無形資產的積累，注重榮譽觀，追逐知名度，中小企業的老板也開始謀求政治資本，因此就采用會計信息舞弊來掩飾自身的缺陷，夸大其優勢，以改變人們的認識或取得某種優勢，使企業在評比、升級、驗收、檢查、宣傳、取得某種資質或信譽等過程中獲得主動或有利位置，便于今后向銀行貸款、爭取新項目、銷售產品。

4.為融資而進行會計舞弊

眾所周知，由于受金融危機的影響，金融機構也嚴重受到重創，因此，授信能力有所減弱，同時，由于中小企業信用能力、條件有限，要想直接獲得商業銀行貸款既不現實又受國家政策限制，融資面臨較多困難。許多中小企業為了解決資金難的問題，主要通過增大收入，減少成本，從而虛增利潤，目的是制造假象讓債權人感覺企業發展前景可觀、財務風險不高、值得融通資金。

二、后金融危機時代會計舞弊的特殊危害性

1.減弱甚至破壞國家應對金融危機采取措施帶來的效果

會計舞弊會導致嚴重的會計信息失真，使統計上報給政府的相關信息失去了真實性，它將導致政府宏觀調控失誤，影響社會經濟秩序的正常運轉。如果依據虛假的會計信息制訂國家經濟發展計劃和宏觀經濟調控政策，就會起到誤導作用，給國家造成重大損失。

2.使利益相關者蒙受巨大經濟損失

后金融危機時代，會計舞弊所導致的會計信息失真是直接與市場經濟規則嚴重背離的行為。它不但會嚴重削弱了會計信息的決策有用性，危害了廣大會計信息使用者的利益，使社會公眾對會計誠信基礎產生懷疑，也會從根本上動搖了市場經濟的信用基礎，危害宏觀經濟的正常運行。

3.產生腐敗，損害社會風氣

通過會計舞弊，有關當事人可以利用職務之便，侵吞、盜竊、騙取或者采用其他方法非法占有公有款項和公有物品以獲得個人利益，滋生腐敗導致墮落，敗壞社會風氣。

4.使受金融危機嚴重沖擊的證券市場飽受虛假錯誤信息的又一波沖擊

嚴重誤導證券投資者的行為，破壞市場游戲規則，加劇市場投機和市場波動，甚至會影響社會安定。

5.導致后金融危機時代國家財政收入的減少

由于受金融危機的影響，國家的財政支出大量增加，而財政收入會有很大程度的減少，出現財政赤字的狀況。會計舞弊者通過隱匿收入、虛列支出偷逃國家稅款，導致國家稅收流失，從而使國家無法更好的實施宏觀調整政策，從金融危機的沖擊中走出來。

三、后金融危機時代會計舞弊的對策

1.強化注冊會計師職業判斷能力

在金融經濟危機下，企業的各種資產大幅縮水，在年報中可能會掩蓋一些實質性的虧損，舞弊的動機明顯增加，再加上金融危機同時對會計準則和會計報告的透明性提出了較高要求，這對注冊會計師來說是一個大的挑戰，增加了會計師事務所審計的風險成本和難度，因而需要會計師事務所嚴格貫徹風險導向理念，遵守執業準則，提高職業判斷能力，以降低審計風險。

2.加強對金融工具的分類和計價的審計

企業管理者持有金融資產的意圖往往決定了金融資產的分類，因此在年報審計過程中，應注意企業利用金融工具的分類操縱利潤。

3.關注企業合并及異常的股權轉讓行為

股權轉讓歸屬于上市公司非經常性損益行為，往往具有短暫性和臨時性，對一個正常生產經營的企業而言，這方面在利潤總額中占的比重應該是較小的。注冊會計師在年報審計過程中發現，利用企業合并和股權轉讓往往成為上市公司盈余管理的主要手段，依靠股權轉讓、資產重組等這些非經常性損益避免虧損。

4.加強對長期股權投資及商譽的減值測試的審計

商譽的減值尤其應引起注冊會計師的重視，新會計準則規定，企業合并中產生的商譽不再攤銷，而是代之以商譽減值測試，只有存在減值時才需計提減值準備。減值測試是基于一項資產期望產生的現金流量，但商譽本身并不產生現金流量，它只能與其他一項資產或一組資產相結合才能產生現金流量。如何認定商譽所屬的資產組，避免被錯誤的分配給過大或過下的資產組是實際操作的關鍵，也是注冊會計師審計的難點。

5.審計報表附注中持續經營的評價

由于金融、經濟危機的影響，作為審計對象的企業，產品需求的減少和融資難度的加大，會使企業的經營面臨前所未有的困難。另一方面，對于危機究竟會持續多久以及以何種方式結束尚不得而知，這就給企業未來的經營增添了很大的不確定性。在這樣的經濟環境下，對于持續經營假設的評估顯得格外重要，稍有不慎，企業的經營風險就轉化成注冊會計師的審計風險。

四、結論

在后金融危機時代應對會計舞弊更具有他的緊迫性和特殊性，除了文章中列示的在外審方面的強化手段，還可以從以下角度入手：完善公司治理結構，從根源控制會計舞弊；加強企業內部會計誠信管理；完善企業業績考核體系；完善會計信息質量的監督體系等方式。

同時，人們應該深入了解企業會計舞弊問題及其產生的原因，從而自覺地抵制會計舞弊，減少會計舞弊的發生；以有利于增強政府宏觀調控的效力，培育完善、成熟的資本市場，保護廣大投資者和債權人的利益，促進證券市場的健康發展，有益于培育市場信用機制，打擊腐敗，保護國有資產，加速現代企業制度的建立，有益于全面推進經濟改革向縱深發展。