外企稅收回歸國民待遇

呂甜

從2010年12月1日開始，中國將對境內的外商投資企業、外國企業及外籍個人征收城市維護建設稅和教育費附加。改革開放以來在華外資企業一直享有的稅收

“超國民待遇”至此宣告結束。

從2010年12月1日開始，我國對境內的外商投資企業、外國企業及外籍個人征收城市維護建設稅和教育費附加，這標志著改革開放以來在華外資企業一直享有的稅收“超國民待遇”宣告結束。

“三十年前，外資企業進入中國是看中這里較低的生產成本；今天進入中國，則為了參與中國經濟快速發展所帶來的發展機遇和龐大市場需求。”一位跨國企業總裁評價該政策變化時如此表示。

內外有別，至此終結

城市維護建設稅和教育費附加，是我國為籌集城鄉維護建設資金和擴大地方教育經費來源設立的專項稅收和政府性基金。自1985年和1986年相繼設立以來，這兩個稅費一直僅對中國公民和內資企業征收。

實際上，這并不是第一次統一稅收。自1994年起，特別是2007年以來，我國陸續統一內外資企業增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、城鎮土地使用稅、車船稅、耕地占用稅和房產稅，而統—城市維護建設稅和教育費附加，是內外資企業所得稅“雙軌制”的終結。自上世紀80年代以來，為吸引外資促進改革開放，我國按不同的資金來源和所有制性質分別立法，實行不同的企業所得稅制度。

1991年將適用于外商獨資企業和外國企業的兩個所得稅法，合并為《中華人民共和國外商獨資企業和外國企業所得稅法》，1993年適用于國有、集體和私營企業等內資企業的所得稅條例，合并為《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》，由此形成了內、外資企業兩套昕得稅制度并存的“雙軌制”所得稅制模式。

在這種模式下，內外資企業交納不同的所得稅率，而且享有不同的稅收優惠政策。其中外商投資企業的名義稅負是15％，實際稅負是11％，而內資企業名義稅負是33％，實際稅負為23％左右。內資企業的稅負都是外資企業的兩倍。

稅制統一之前，我國對于外企的最高級待遇，莫過于“兩免三減半”政策，即外商投資企業可享受從盈利年度起2年免征、3年減半征收企業所得稅的待遇。33％的企業所得稅，再加上減免的城市維護建設稅和教育附加稅等，這意味著外企比中國本土企業擁有40％左右的成本優勢。

吸引外資，從重量到重質

全國政協經濟委員會委員劉克崮表示，對外資稅收優惠的取消，是為了建立—個更有利于公平競爭的稅收機制和投資環境，也有助于改善我國外商投資結構。

2010年4月，《國務院關于進一步做好利用外資工作的若干意見》正式發布，作為今后一段時間中國利用外資的指導方針，這一文件在提出將進一步擴大外資開放領域的同時，強調今后將更注重提高利用外資的質量和水平。

官方數據顯示，我國目前已經連續18年成為發展中國家吸收國際資本的第一位，同時也是世界吸收國際資本的第二位。

國務院發展研究中心宏觀經濟研究部主任李建偉指出，“經過改革開放30年的時間，我國已不是資金短缺的國家了，但是仍有吸引外資的需要，還需要通過外資的注入吸引到更先進的技術和更先進的管理經驗。所以稅率要定在可以滿足我國保留稅收主權的同時，繼續吸引外資的位置。”

據分析，征城建稅和教育費附加并不會明顯增加外企稅負。這兩種稅費屬于附加稅費，計稅主體并非企業全部利潤和收入，而是以增值稅、消費稅和營業稅實際繳納的稅額為計征依據。以城建稅為例，根據納稅人所在地為市區、縣城(鎮)和其他地區，分別按照7％、5％和1％三檔稅率征收，教育費附加統—按3％的比率征收，增加的稅負并不重，對外資大企業來說影響不大。事實上，隨著股權多元化，嚴格區分內外資已無多大意義，目前許多國內企業也有外資成分，關鍵要給予企業一個公平競爭的市場環境，使各項資源配置達到最高效，這是一個現代、開放的國家所必需的。

結構轉型，低附加值企業出局

廈門大學經濟學系副主任楊繼國教授指出，目前，許多地方政府為追求政績，過分強調政策優惠性。“其實這是種惡性競爭，浪費了資源。我們現在不缺外資，一邊是巨額外匯儲備，花不完借給美國人，另一邊卻給外資優惠。”

有數據顯示，目前中國將近一半的貿易是加工貿易，今年前三季度我國一般貿易逆差364.1億美元，加工貿易則出現順差2256.6億美元。在加工貿易產業鏈中，外企利用中國的廉價土地、勞動力以及中國給予其的“超國民待遇”，獲取在產品設計、營銷等環節的高額利潤。

優惠政策本身就是把雙刃劍。在吸引高素質外企的同時，勞動密集型的外企躺在政策之上，不用改進技術、不用努力提高勞動生產率也照樣獲利不菲，但這樣打擊了大量國內本地企業。

如今，相當多的外企被巨大的中國內需市場吸引，其制造、服務和研發均出現了在中國本地化的趨勢，而一些低附加值的外資企業則迫于成本壓力向別國轉移。

統一稅制影響的主要是勞動密集型的外企。有分析人士指出，勞動密集型企業的利潤率相對較低，新增的兩個稅種從某種程度上會攤薄其本就不高的利潤率，但是對于目前在華的資本密集型及高科技外企，影響則不大。

事實上，我國經濟發展已經進入了一個全新的發展階段一工業化的后半階段。這個新階段的基本特征是經濟增長速度有所放慢、通脹壓力有所提高、產業升級換代的速度有所加快、經濟的周期性特征將變得越來越明顯。部分外資企業不能適應選擇退出市場，也是正常的情況。這其實也是十二五規劃提的調結構促轉型的本質所在，主線就是經濟增長方式轉變，消費、投資和出口協同發展。