人力資源價值計量問題探討

○唐小鵬 徐津鵬

（1、軍事經濟學院 湖北 武漢 430035；2、總后華北軍用物資采購局 天津 300182）

人力資源會計是會計學科中一個正在發展的新分支，它起源于20世紀60年代的美國，由于受經濟學人力資本理論的影響，1964年美國密歇根州立大學赫曼森教授在《人力資產會計》一文中率先提出“人力資源會計”的概念，標志著人力資源會計理論的產生。此后，很多學者致力于這一領域的研究。到七十年代，隨著美國會計學會人力資源會計委員會的成立和弗蘭姆霍爾茨的《人力資源會計》一書的出版，人力資源會計獲得了迅速的發展，尤其是九十年代以后，更是得到了廣泛的關注和應用。我國對人力資源會計的研究始于二十世紀八十年代，至今已取得了豐富的研究成果。但就目前的研究來看，理論研究較多，實踐應用很少，與國外仍存在巨大差距。其中人力資源價值計量是制約其應用的一個關鍵因素，要使人力資源會計信息真實反映企業的財務狀況，就必須有準確的計量方法作為理論應用的依據。

一、我國人力資源價值計量模式的研究現狀

我國對人力資源價值計量模式的研究和探討主要始于二十世紀九十年代，至今已取得了很多成果。這些研究成果主要是表現在兩個方面：一是在借鑒國外計量模式的基礎上對其進行改進，或對原模式的參數進行增減或重新設置，或根據我國實際情況進行調整；二是根據人力資源價值理論對模式進行創新，提出新的計量模式，或提出新的計量思路，或將經濟學的工具運用到人力資源價值計量中。

二、人力資源價值計量模式的分類

由于人力資源價值信息用途不一，特別是由于計量基礎、方法和對象的不同，形成了計量內容的差異性。按照計量對象的劃分，可分為個體和群體人力資源價值計量；按照計量尺度的劃分，可分為貨幣性價值計量模式和非貨幣性價值計量模式；另外，也有以現實的價值為基礎或以未來可預期的價值為基礎的計量模式等等。

盡管從不同的研究視角和目的可以將人力資源價值計量模式分為不同的類別，但這些類別又是相互交織、互相補充的，不同的人力資源價值計量模式有不同的應用領域和實務價值。由于人力資源本身具有特殊性、復雜性和不確定性，使得人力資源價值計量遠比物質資本價值計量要難，要對企業人力資源價值進行準確的計量，就需要區別不同計量模式以及各自的應用范圍，綜合運用多種計量方式和手段。本文主要按照貨幣與非貨幣、個體和群體等劃分方法將人力資源價值計量模式進行分類，見表1。

表1 人力資源價值計量模式的分類

三、關于人力資源價值計量模式的探討

經濟學認為，資本、勞動、土地是生產的三要素。組織或企業進行生產運營離不開投入到組織中的財務資源以購置生產所需的廠房、生產設備、原材料等，同時也離不開人力資源，并且隨著經濟的發展，人力資源在組織中的作用越來越重要，甚至超過了物質資產的作用。財務資源和人力資源相互作用，共同為組織創造收益，因此，作為人力資源也應該與財務資源擁有者一樣，分享組織創造的經濟利益。從人力資本角度看，楊有紅認為，人力資本有權參與剩余收益的分配，而不是接受激勵，分配對象是凈利潤扣除財務資本必要報酬后的余額 (即經濟增加值)。現代工資理論認為，為了維持勞動力再生產，企業必須支付勞動者工資，工資數額的多少與一定的時空相聯系，即勞動者在選擇工作時所考慮的薪金底線，這包括個體人力資本投入成本，同類人員工資水平，社會生活成本等等。總之，人力資源價值主要表現在個人創造未來收入的能力以及群體為組織提供未來服務所作經濟貢獻的能力上，因此，人力資源價值計量應該緊緊圍繞這個基礎進行展開。

目前，我國對人力資源會計的研究還處于初級階段，在會計實務中基本上還沒有得到應用。盡管國外有各種不同的人力資源價值計量模式可供借鑒，但每一種方法都有各自的應用范圍和缺陷，我們應結合我國的國情與企業的具體情況，以人力資源計量需求為基礎，采用具有針對性的計量模型和組合，以準確反映企業人力資源價值信息。本文擬在借鑒西方和我國人力資源會計理論與人力資源價值計量方法的基礎上，根據人力資源會計實踐，提出兼具實用性和可操作性的人力資源價值計量方法。

由于人力資源構成的復雜性，不同類型的人力資源具有各自的特征，且難以找到既適應個體計量，又適應群體計量的方法，因此，應針對不同的人力資源采用不同的核算方法。如劉仲文教授就將員工分成四大類：管理者、一般工人、技術人員及銷售人員；杜興強將人力資源分為生產型和管理型兩種類型。本文主要將人力資源分為三種類型：生產作業型、技術科研型和管理決策型，并對這三種人力資源分別采用不同的價值計量方法。

人力資源價值計量是一個比較復雜的過程，盡管本文為計量人力資源價值提出了一個思路，但是，人力資源價值的很多方面是無法直接用貨幣進行計量的，如企業組織的凝聚力、協作力和創新能力等，而且影響人力資源價值的許多環境變量和個體差異也是無法量化處理的，因此，在運用上述貨幣性人力資源價值計量方法的同時，還應該綜合運用非貨幣計量方法如技能一覽表法、綜合評價法等，以提高計量結果的準確性和可信度。