論長期資產減值轉回對企業利潤的影響分析

摘 要：本文從長期資產的定義和資產減值的概念等方面論述長期資產減值不得轉回的理論基礎，深入分析我國長期資產減值轉回的規定，提出一些對禁止資產減值轉回的思考，本文實證分析了2005--20095年我國上市公司長期資產減值轉回行為。最后，對我國資產減值準則的規范提出一些建議。

關鍵詞：資產減值；長期資產減值轉回；盈余管理

一、緒論

資產減值準備是指企業對可能發生的資產損失，按其預計損失金額預先確認損失并計提準備。《企業會計制度》規定，“企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。”歸結起來，資產減值準備包括：壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備和委托貸款減值準備八項，涵蓋了企業除貨幣資金以外的所有資產。

2006年《企業會計準則》中，在減值準備方面出現了重大變化：《資產減值》對可能發生資產減值的認定、資產可回收金額的計量、資產減值損失的確定、資產組的認定及減值處理、商譽的減值處理和披露等作出新的規定。目前，有關減值會計計量的主要標準有：現行市價、公允價值、未來現金流量的貼現值、使用價值、銷售凈價、可變現凈值、可收回價值等。按照我國相關會計準財的規定，在現行需要計提減值準備的資產中，除了短期投資和存貨分別采用市價和可變現凈值外，其余資產均采用可收回金額這一計量標準。與2001年的相比，有如下的區別。

二、長期資產減值轉回對企業利潤的影響

為分析企業長期資產減值轉回的行為，我們以2005年～2009年所有A股上市公司為樣本，觀測值分別為811，1114，1197與1291個。數據來源Wind資訊數據庫。

運用了SPSS軟件對上述數據進行了分析處理。得出了以下的計算結果。

表顯示如果不允許長期資產減值損失轉回，減值轉回公司的凈利潤將下降30.53％，資產將減少0.52％。平均每年長期資產減值轉回占減值資產的0.68％，占減值期初余額的28.63％。從中位數來看，長期資產減值準備轉回占減值前總資產的0.06％，占減值前凈利潤(取絕對值)的2.3％，占減值前長期資產的0.15％，占長期資產減值前余額的10.44％。由此可見，僅從會計當期來看，長期資產減值轉回對企業資產與利潤的影響都舉足輕重。

三、完善我國長期資產減值轉回的政策

在資產減值準備的確認和計量上，新準則的制定應充分考慮實務的可操作性，針對目前我國價格市場不完善和會計人員水平不高的現狀，只有明確其確認標準與計量基礎，加強其可操作性，才能降低利潤操縱的可能性，從而保證會計信息的質量。

長期資產減值政策可以從以下方面進行改進，來防止上市公司利用資產減值準備轉回操縱利潤。

1.改進資產減值的核算

將轉回的資產減值準備計入所有者權益中。將所有已計提減值準備的資產價值損失得以恢復時，允許轉回。但為了防止上市公司借助資產減值準備轉回進行利潤操縱，可采取以下兩種方法進行處理：方法一：減值損失轉回時不按原渠道轉回，即不沖減有關費用支出或增加投資收益，而將轉回的減值準備直接作為所有者權益中的利得處理，其賬務處理為：借記有關減值準備帳戶，貸記權益利得帳戶。方法二：將轉回的減值準備直接作為所有者權益中的未分配利潤處理，減值準備轉回時的賬務處理為：借記有關減值準備帳戶，貸記利潤分配一未分配利潤帳戶。

這兩種做法的共同點都是將轉回的資產減值準備直接計人所有者權益中，這樣做有以下好處：第一，與國際會計準則、現行《企業會計制度》允許轉回的理念一致，第二，完全能夠避免上市公司借助資產減值準備轉回進行利潤操縱；第三，使資產負債表中的資產項目的價值真實反映客觀實際，符合以資產負債表為導向的觀念。

2.加強資產減值信息披露的透明度

與流動資產不同，企業長期資產是企業盈利手段，是企業獲得經濟收益的根本。長期資產是否減值是會計信息使用者特別關注的內容。在相當多的企業，其長期資產無論是總額還是占總資產的比例都處于相當高的水平。通過提取準備調整長期資產的價值對資產和損益的影響可能是較大的。《國際會計準則第8號一資產減值》對資產減值信息的披露也作了詳細的規定，與國際會計準則相比，我國對于資產減值的披露要求顯得過于簡單。

3.完善和發展我國市場價格體系

眾所周知，完善的資本市場和可靠的價格信息是計量資產減值、評價資產減值合理性必不可少的基礎。但由于我國的價格市場尚不完善，無論是企業、中介服務機構還是證券管理機構都很難獲得公司各種資產合理的市場價格，導致計提工作不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。因此，只有完善資本價格市場和資產評估體系，企業各項資產的公允價值和市價才能得到公正合理的反映，使企業資產減值準備的計提有章可循，從而體現會計核算的相關性和可靠性。為此，應培育和發展我國的市場價格。利用現代網絡技術定期、及時地公布各項資產的動態價格信息資料，為計量資產減值損失及損失的恢復提供公允依據，以減少資產減值會計確認和計量中的主觀因素。

4.加強企業會計人員的綜合素質教育，不斷提高其業務能力和職業判斷能力

資產減值跡象的判斷、資產減值損失的確認和計量，特別是在預測未來現金流量時，不僅要求會計人員具有扎實的會計專業知識，還要有較強的分析、判斷能力。因此，會計人員在提高自身的專業知識的同時，還應加強非專業知識的培訓學習，提升其知識結構層次；不斷豐富實踐經驗，提高職業道德。只有使會計人員具有了高質量的職業判斷能力，才能使其在對不確定性的事項進行估計和判斷時，做到客觀公正。