順應時代發展的企業增值稅納稅籌劃研究

摘 要：增值稅納稅籌劃是指納稅主體通過在稅法規定的范圍內，事先合理安排增值稅納稅人身份、稅率、銷售方式、減免稅及出口退稅等，實現企業稅后利潤最大化。本文就企業增值稅納稅籌劃進行了分析，探討了中小企業在生產規模、資金、技術上與大企業的不同，對其增值稅納稅籌劃具有更為重要的意義。

關鍵詞：增值稅；籌劃；稅收

增值稅是對在我國境內銷售或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉稅。因此，合理并合法進行增值稅納稅籌劃是符合我國當前稅法和基本國情的。

一，開展企業增值稅納稅統籌是時代發展的必然要求

1.企業增值稅納稅統籌可以減輕企業成本。納稅人進行納稅籌劃的目的在于通過減少稅負支出，以降低現金流出量。企業為了減輕稅負，在暫時無法擴大經營規模的前提下實現由小規模納稅人向一般納稅人的轉換，必然會增加會計成本。例如，增設會計賬簿、培養或聘請有能力的會計人員等。

2.利用增值稅減免政策進行納稅籌劃，符合增值稅的立法精神和稅務執法部門的意圖。企業在充分權衡資金成本與得失的前提下，應盡可能的利用這些稅收政策，做到既執行了稅收法規，又減輕了企業稅負。比如，稅法規定企業從農產品生產者手中購進免稅農產品可依據收購發票的lO％抵扣增值稅。除此之外，購進的免稅產品則不得抵扣進項稅。因此，納稅企業應對此予以關注，在購進商品時不僅要考慮價格，還要考慮進項稅能否抵扣。如果采購的是非農產品的免稅產品不但墊付了進項稅，而且墊付的增值稅額不能轉嫁，得不償失。納稅企業在發生這類業務時應吃透稅收政策，充分利用政策降低稅負。

3.現行增值稅制中的稅額抵扣不徹底和所得稅制存在功能缺陷是納稅統籌的必然條件。首先，我國現行的增值稅制，實行的是生產型增值稅。高新技術產業比一般加工產業的資本有機構成高，其無形資產和開發過程中的智力投入占高新技術產品成本的絕大部份，但這些投入，以及購進固定資產所含稅款不能抵扣，這就導致了高新技術企業稅收負擔偏重。顯然，這種生產型增值稅不利于高新技術企業適時進行固定資產更新改造，妨礙企業技術裝備進步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對高新技術產品的重復征稅。況且，高新技術產品出口時，不能實行徹底退稅，從而削弱了我國高新技術產品的國際競爭能力，挫傷企業技術創新投入的積極性。其次，現行企業所得稅制都實行33％的比例稅率(外商投資企業和外國企業所得稅率為30％，地方所得稅稅率3％)，但外商投資企業和外國企業稅收優惠條款多，實際執行差異甚大，造成內外資企業所得稅負不盡公平合理。例如，生產性外商投資企業，經營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一和第二年免征企業所得稅，第三至五年減半征收企業所得稅。但對新辦內資高科技企業，自投產之日起，只能二年內減免企業所得稅。事實上，許多高科技企業是難以享受到這項稅收優惠。因為高科技項目從研究開發、批量生產，到開辟市場，其周期一般較長，大多要超過二年。另一方面，我國執行的區域性稅收優惠政策也存在著一定的功能缺陷。具體表現在高新技術產業開發區、經濟技術開發區和經濟特區，區內企業和區外企業稅收優惠政策不盡相同，其弊病越來越為明顯。在區內有些企業，并不是高新技術企業但也能享受所得稅優惠政策，而某些區外的高新技術企業卻不能享受到稅收優惠政策支持。

二、把握好企業增值稅納稅統籌方法是順應時代發展的前提條件

1.利用納稅人身份進行稅收籌劃。在我國稅法上，對增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。盡管小規模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業交納的稅款支出，可以記入企業產品成本，使企業所得稅的稅負降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業可以通過選擇合并與分立的手段來進行增值稅稅收籌劃。

2.利用固定資產投資進行納稅籌劃。增值稅轉型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產進項稅額準予抵扣，在固定資產購置價款保持不變的情況下，固定資產的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時，企業的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費型增值稅下，固定資產投資的進項稅可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業的流動資金占用，也將有助于減少企業的資金成本，在目前企業流動資金普遍緊張，實際利率高企的情況下，企業的利潤也將因此得到提高。所以，增值稅轉型能夠降低企業設備投資的稅收負擔，促進企業進行固定資產投資，促進企業技術進步、產業結構調整。但對中小企業來說，在進行固定資產投資時仍要注意投資時機和方向，以最大程度上減少應納稅額。

3.健全稅收優惠體制。眾所周知，市場的競爭，實質上是人才的競爭。增強自主創新能力，推進創新型國家的建設，說到底也是人才與技術的競爭。因此，稅收政策應推動包括學校教育、成人教育和員工培訓等多種形式教育的發展，制定鼓勵民間辦學、社會捐資辦學的稅收政策，對社會各界向教育培訓機構和科研機構的捐贈準許不受最高捐贈限額的限制。提高職工教育經費提取比例，鼓勵企業加大教育培訓力度的稅收政策。同時，稅收優惠政策適度向個人傾斜，進一步修訂個人所得稅政策。在基礎扣除方面，充分考慮現代家庭對教育的投入因素，科技人員科技成果轉化的積極性等，鼓勵個人加大對教育的投資和多種途徑進行科技成果轉化。

4.依靠關稅政策支持企業自主創新。運用進出口稅收政策支持企業建立技術研發中心，逐步從對進口整機設備的優惠，轉變到對國內企業開發具有自己知識產權產品、裝備所需的重要原材料、關鍵零部件的優惠上來；積極落實國務院關于發展國內制造業的有關進口稅收政策，研究提出承擔國家重大科技項目的相關進口稅收優惠政策；逐步縮小內外資企業在進口稅收優惠政策上的差距，利用進口稅收政策引導外商投資企業將資金投入到高新技術、現代農業、環境保護等符合科學發展觀的領域中去；鼓勵外商投資企業延伸產業鏈條，加大對國家鼓勵產業的核心零部件制造領域的投瓷鼓勵外商投資的加工貿易企業，將技術水平高、增值含量大的生產環節轉移到我國并轉型升級。

5.利用合理的費用抵扣政策。稅法中對銷售額中的價外費用做出了嚴格的規定，以防止企業以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅，但是有些費用是允許從銷售額中扣除的，因此企業在此方面多做文章。如果在利用運費進行籌劃時可以根據情況把自營運費轉成外購運費，把運費補貼收入轉成代墊運費。企業在進行上述納稅籌劃時必須堅持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。首先，必須考慮法律限制。稅收對某些納稅人的身份作了限定，如“年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業、企業性單位以及從事貨物批發或者零售為主，并兼營貨物生產或提供應稅勞務的企業、企業性單位，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人”。又如“小規模納稅人一經認定為一般納稅人后，不得再轉為小規模納稅人”。企業在選擇納稅人身份進行稅務籌劃時，必須考慮到自己是否屬于簡潔限制轉換的范圍內。其次，必須考慮納稅人身份轉換對銷售情況的影響。納稅人身份轉換之后，產品的供銷情況會發生變化，這些變化不僅會對稅收產生影響，而且會對納稅人的經營利潤產生影響。例如當一般納稅人轉為小規模納稅人后，由于不能再領購和刑具增值稅專用發票，就可能有一部分需要專用發票抵扣的客戶轉向其他納稅人購貨。而小規模納稅人轉換為一般納稅人后，會因為可以刑具專用發票而增加一部分客戶，但同時銷售價格也可能提高，這又會導致推動部分客戶。第三，必須考慮納稅人身份轉換過程中的相關會計成本與收益。由小規模納稅人轉換為一般納稅人后，簡潔要求一般納稅人的會計核算必須準確、規范，故轉換后的會計核算成本將增加，例如增設會計賬簿、培養或聘請有能力的會計人員等。而一般納稅人轉換為小規模納稅人后，在會計核算方面的要求降低，相應的成本可能會有所下降。這種成本與收益之間的平衡達到什么樣的水平時，才能進行身份轉換，也是需要考慮的。

6.選擇企業的銷售方式。在實際的經濟活動中，企業不一定從事增值稅規定的項目，也不一定單一從事營業稅規定的項目，總要按照經營活動的需要兼營或者混合經營不同的稅種和不同稅率的應稅項目，同時企業了了促進銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業可以選擇不同的方式進行籌劃。

7.利用國家的優惠政策。政府為了調整國家的產業結構，制定了不少的優惠政策，如國家對農業生產者的優惠政策，國家對廢舊物資的優惠政策以及出口退稅政策等，只要企業運用得當就會降低稅負。

三、結束語

總之，順應時代發展開展企業增值稅納稅籌劃工作，有利于減輕企業稅負、提升企業經濟效益。因此，納稅企業主要應通過對稅法學習、理解，領會其實質，充分利用增值稅的各種政策，認真做好增值稅納稅籌劃工作。