新準則下所得稅會計的研究

摘 要：隨著我國經濟的快速發展，2009年全年完成稅收收入63104億元人民幣，比上年增加5241億元，增長9.1％，其中企業所得稅完成12157億元，約占國家稅收總額的20％；2010年第一季度，國家稅收26282億元，比上年同期增長33.2％，企業所得稅同比增長41.1％，比國家稅收總體漲幅高出大約10個百分點，可見所得稅在我國國家稅收中所占的地位有多重，而且這種“巨無霸”的地位，將在我國稅收體制中持續下去。因此所得稅會計工作的顯得非常重要，是保證我國所得稅征收的重要工作，需要正確面對。在新時期，我國也制定了新的標準來管理所得稅會計工作，本文將簡單的進行相關的探討。

關鍵詞：所得稅會計；稅收；差異

一、概述所得稅會計

稅收是一個國家得以維持的最大保證，沒有稅收，國家就無法開展基礎設施建設，也無法推行國家政策，稅收對于一個國家來說，就像魚和水的關系，國家是魚，沒有水的維持，將寸步難行。在國家稅收中，所得稅是其中最為重要的一個部分。這在歐美國家的表現尤為突出，是其國家福利得以維持的最大保證。在我國所得稅同樣也很重要，是我國經濟建設，社會福利的取得的重要保障。隨著我國社會主義市場經濟的確立，所得稅在國家稅收中占的比重越來越重，一方面是我國市場經濟極大繁榮的結果，另一方面也是國家加強對所得稅管理的結果。稅收的取得，需要國家的管制，畢竟在市場經濟條件下，任何一個企業都是追求最大利潤的，以增加自己在市場的競爭力，因此如果國家管理有所缺失，所得稅的征收將會大大減少，影響我國社會主義經濟建設。根據我國新時期的社會經濟情況，黨和政府制定了適應新時期要求的所得稅標準，以有效的對國家稅收進行管理。所得稅會計，是指對所得稅的計算、記錄、交納和跨期攤配。在此需要區別一個問題，那就是所得稅會計是不同于財務會計的，這兩者在工作性質以及工作方法上有一定的相通相似之處，但是在總的要求上來說，還是存在著不同，因此在會計工作之中不能將二者完全等同。

二、所得稅會計的性質

所得稅是由政府相關機構所收取的一種稅收形式，是對企業生產經營活動中的所得額征收的一種稅捐，也是我國國家稅收的主要來源之一，其地位在我國稅收體制中非常重要。所得稅的征收，不是隨意的，而是在相應的法律基礎上進行的一種稅收征收形式，其征收依據是企業財務會計的記錄數據。企業會計數據的記錄，也不是隨意的，也是在一定的法律參照和規范下進行的一種數據記錄工作，其目標是公允的揭示企業財務狀況和經營成果。納稅時要將會計上的稅前利潤調整為應稅利潤。所得稅會計是稅務會計的一個分支領域。反映企業所得稅的確認、計量和報告的一整套會計原理、程序和方法。涉及到所得稅的性質、會計利潤與應稅利潤的差異的處理、所得稅的跨期分攤、營業虧損抵免的處理及期內所得稅分攤等問題。

三、新標準下所得稅會計處理方法的幾點認識

新標準下，所得稅會計工作的處理辦法也會有相應的變化，但是這些變化是有一個基礎的，只有在相應的基礎上，才能取得客觀的處理方法，促進所得稅會計工作的開展。

1.所得稅會計的處理方法主要存舊式的應付稅款法和納稅影響會計法以及新式的資產負債表債務法。現對其作如下分析：

(1)應付稅款法 應付稅款法將本期稅前會計利潤與納稅所得之問的差異造成的納稅影響額直接計入當期損益。所得稅等于當期應繳的所得稅，而不遞延到以后各期，應付稅款法不要求所得稅跨期核算，不確定暫時性差異對未來所得稅的影響，其理論依據是認為所得稅是收益的分配。它是處理永久性差異的唯一方法，但在處理暫時性差異時，它卻不符合權責發生制和收入與費用相配比的原則。

(2)納稅影響會計法

納稅影響會計法主張所得稅跨期核算，它在持續經營假設下，按照權責發生制的要求，將暫時性差異的納稅影響歸人該差異影響期內，作為各期所得稅費用的組成部分，旨在剔除稅法對稅后凈利的影響，體現了實質重于形式的原則。納稅影響會計法可分為遞延法、損益表債務法，按損益表債務法核算遞延所得稅負債和遞延所得稅資產更符合負債和資產的定義，更有利于預測企業未來現金流量。

(3)資產負債表債務法

資產負債表債務法是現行比較通用的所得稅會計計算方法，是通過比較資產、負債等項目按照企業會計準貝Ⅱ規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎之間的差異，將該差異的所得稅影響，確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并在此基礎上確定所得稅費用。其設置了遞延所得稅負債和遞延所得稅資產賬戶，資產負債表債務法的基本思路是；第一步計算應交所得稅；第二步確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債；第三步倒擠出所得稅費用?？梢钥闯銎鋺凰枚惖挠嬎闼悸放c應付稅款法下是一致的，關鍵就是遞延所得稅的確認與計量。也就是說，企業在計算確定當期所得稅以及遞延所得稅的基礎上，應將兩者之和確認為利潤表的所得稅費用(或收益)，所得稅費用的金額是倒擠出來的。其特點是：當稅率變動或稅基變動時，必須按預期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產”賬戶余額進行調整。資產負債表債務法能夠更加全面的核算所得稅差異，更加真實的反映遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，為決策提供更加相關的有用信息。

2.在我國稅收體制中，所反映的是我國經濟領域的各種情況，而稅收與會計工作是其中兩個分支。此二者所遵循的原則不同，所規范的對象也不相同，這就引發出一個問題，那就是企業要怎么樣來選擇適當的所得稅會計處理辦法，現根據具體實際經驗，作如下分析：

(1)制定總體方案，降低實施成本 鑒于我國以往一些會計準則的實施范圍界定為股份公司或上市公司。因此，我們應該制定一套適合我國企業的所得稅會計政策。應該制定只適用于股份公司的《所得稅會計準則》。直接與國際會計準則接軌，其他企業仍然采用現行所得稅會計準則，待時機成熟后再逐步擴大其適應范圍。這樣，就可以減少改革的阻力，降低各方面所帶來的不利影響，降低改革成本，也容易推行，而且有利于資本市場國際化，所得稅信息在一定范圍內有一定可比性。而對于上市公司來說，更應該轉變觀念，從全面收益觀的角度去考慮問題，不要只關注目前的盈利指標，應從長遠角度考慮企業的利益。

(2)加強相關細則和補充規定，降低人為的可操作性

新的企業會計準則的實施，會計政策和公允價值都將給企業資產負債賬面價值的確認和計量留下更大的操作空間，導致各期所得稅費用受到影響。因此，還要對會計準則進行進一步研究制定相關細則和補充規定，規范企業資產負債和所得稅的會計確認、計量與相關信息披露。對新準則加強實施監管，盡可能的減少由于新舊準則的過渡帶來的不利影響，防止企業將資產減值、應提應攤費用損失等可抵扣暫時性差異事項轉移到以后年度，借機操縱利潤。

(3)提升所得稅會計從業人員素質

新會計準則的出臺，對會計從業人員的素質要求也有所提高，會計人員必須對之前較熟悉的會計處理方法進行重新的認識，這種劇烈的變化可能導致會計人員不能在短時間內適應。因此，應該對企業從事會計的從業人員進行培訓和教育，使他們能夠更快的適應新的形勢，從而在最短時間內擺脫傳統的工作模式和方法。同時企業也應該幫助所得稅會計從業人員盡快適應新準則的要求，強化所得稅會計觀念，改進會計核算流程，設立專職所得稅會計崗位，建立規范的所得稅會計核算輔助備查賬簿、工作底稿，以正確計量和全面反映資產負債項目的計稅基礎、暫時性差異和遞延所得稅資產負債狀況。

所得稅會計工作，關系到我國所得稅的征收，而稅收是一個國家的基礎，因此必須重視所得稅會計工作。所得稅會計工作，是一個獨立存在的工作，有自身要求的處理辦法。不過我國的市場經濟是處在一個動態發展的情況下的，因此所得稅會計工作，在不同時期，不同條件下，也是由不同要求的。新時期我國黨和政府制定了新的所得稅會計標準，規范管理此項工作，加強我國企業所得稅的征收。企業所得稅增長速度雖然近幾年有所減慢，但是其在我國稅收總額中所占的比重卻沒有因此減少，其“巨無霸”地位在一定時間內不可能發生改變。因此，我國政府非常重視對所得稅會計管理工作。所得稅會計管理工作利國利民，是一項需要長期堅持的工作，也是確保我國社會主義經濟建設長足發展的重要保證。