淺析民營股份制企業內部審計

杜巨玲

一、民營股份制企業內部審計的作用

民營股份制企業是以兩個或兩個以上的利益主體，通過集股經營的方式自愿結合，應社會化大生產和市場經濟發展需要、實現所有權與經營權相對分離、利于強化企業經營管理職能的一種企業組織形式。

內部審計作為民營股份制企業管理的重要環節，發揮獨立、客觀的監督和評價活動，通過審計和評價經濟活動及內部控制的真實性、合法性和有效性為企業管理者服務，使企業的效益達到最大化。

1.民營股份制企業內部審計的決策性作用

民營股份制企業在市場經濟條件下，有自主經營決策權。但經營決策權使用的正確與否，則關系到企業的興衰成敗。民營股份制企業內部審計部門可以充分利用其條件，積極開展審查評價工作，成為企業的參謀部，幫助企業用活用好相關的政策，并預測由此生產的經濟效益，為企業經營決策提供依據。同時可以通過經營決策機制，挽回決策失誤給企業造成的不必要的損失。在競爭中求生存、求發展是企業走向市場的必由之路，內部審計能發揮為企業增強市場競爭力的作用，促使企業始終處于蓬勃向上，健康有序的良好運行狀態。

2.民營股份制企業內部審計的控制性作用

民營股份制企業內部審計部門依照國家的法律法規和企業的規章制度，通過對企業經濟活動及其經營管理制度的檢查，披露經濟活動中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料和其他資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。同時，可以揭示經營管理中的弊端及企業內部相關部門人員的違法亂紀、損失浪費等行為，追究或解除其所負經濟責任，從而有利于企業健康發展，維護企業的經濟利益。

3.民營股份制企業內部審計的防護性作用

民營股份制企業內部審計的防護性作用主要體現在查錯防弊，保護企業財產安全?！安殄e防弊”是民營股份制企業內部審計產生的原動力。內部審計可以通過開展內部控制評價來保證經營目標的實現，還可以通過對下屬公司經營者的審計，評價其經營業績和經濟責任，協調公司把自負盈虧的責任落到實處。內部審計能從法人的根本利益出發，有步驟地清產核資，清理債權債務，以事實為依據合理界定分屬不同所有者的財產，并幫助企業建立一套考核股份制企業資產保值增值的科學指標體系；同時，通過定期審核資產，防止資產流失，確保資產增值保值，并加強對資產增減的經濟性、合理性的監督，維護企業財產所有者的合法權益。

4.民營股份制企業內部審計的建設性作用

民營股份制企業內部審計的建設性作用主要體現在健全內部控制，提高經營管理水平和工作效率。內部審計部門能充分利用其條件，積極開展審查評價工作，并預測由此產生的經濟效益，為企業經營決策提供政策上和經濟上的依據。內部審計的建設性作用還體現在優化資源配置，提高經濟效益。內部審計通過對企業的人力、物力、財力等資源的利用效果進行分析、評價，可以發現企業資源配置上的薄弱環節，并提出改進建議和措施，挖掘生產經營的潛力，防止資源的閑置和浪費，促使企業資源的合理利用，提高經濟效益。

二、民營股份制企業內部審計存在的主要問題

1.內部審計在公司治理中不受關注

狹義地講，公司治理結構指有關公司董事會的功能、結構、股東的權力等方面的制度安排；廣義地講是指有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排，而這些安排決定公司的目標。內部審計作為一種“內部人”約束機制，其目的在于協助企業管理成員有效地履行他們的職責，充當管理者的參謀和助手。

我國對民營企業內部審計的開展缺乏必要的引導，設立內部審計是民營企業的一種自主行為，民營企業在設立內部審計機構時，基本照搬國有企業的模式，照搬過程中不考慮民營企業本身的特點，只是機械地套用，或者將審計機構與其他部門合并，這就不能保證內部審計的獨立性、有效性，影響內部審計的正常開展。民營企業的特殊性質和環境導致內部審計機構和人員在很大程度上受制于人，審計人員的自由度，發揮作用的空間，都可能受到極大的限制。最終的結果，只能使企業的生產管理處于無序的狀態之下，企業效益得不到保障。

2.內部審計制度建設落后

從企業內部來看，大多數民營股份制企業在發展初期都是依靠個人的魅力和非凡的意志。隨著企業的逐步做大做強，僅僅靠個人的魅力和意志已不能維系整個企業的生存，必須要建立內部審計的規章制度來明確各個部門的職責范圍，方便各個部門之間的溝通。雖然有少數民營股份制企業如迪沙藥業集團有限公司、江蘇遠東集團有限公司等建立了一系列有關內部審計的制度，但絕大多數民營股份制企業尚未按照企業自身發展需要建立內部審計的相關制度。從企業外部來看，民營股份制企業內部審計尚未納入國家審計機關業務指導和監督范圍，并沒有被賦予法律上的審計權限和手段，工作得不到法律保證。目前民營股份制企業內部審計也只能參照執行2003年中國內部審計協會頒布的《內部審計準則》，這也使民營股份制企業內部審計機構開展審計工作，具有較大的困難。

3.內部審計范圍狹隘

相對而言，我國民營股份制公司內部審計涉及的范圍多局限于財務活動，涉及到企業經營管理活動、經濟責任審計的還不多，對內部控制系統的評審及風險審計開展較少。受“監督導向”的影響，內部審計部門把精力過多的投向合法、合規性審計上。從總體上看，我國目前民營股份制公司內部審計還停留在財務審計階段，審計的重點內容是財務收支審計，一些民營股份制雖在一定程度上開展了經濟效益審計，但沒有把它作為重點內容。對公司風險管理、公司治理程序等諸多領域的審計活動還存在不少問題。審計過程中也往往只注重單一部門存在的局部問題，缺乏對各部門之間整體協調性以及經營管理全過程的考慮。

4.內部審計人員素質水平參差不齊

與IIA對內部審計人員專業水平的要求相比，我國民營企業對內部審計人員現代管理知識、實際技能并沒有專業要求。目前，我國民營企業內部審計人員的素質參差不齊，整體水平比較低。內部審計工作是一項專業性很強的工作，要求內部審計人員具有豐富的會計、審計知識，熟悉相關的法律、法規等，而且應具有較強的專業技能和實踐經驗，有敏銳的洞察力和較強的判斷力，有較高的職業道德水平。內部審計質量的高低主要取決于內審人員的素質，而在民營股份制企業中，有一部分原先從事財會工作，有一定的財會知識，但掌握審計知識較少，缺乏審計經驗，在實際工作中感到難操作；另一部分是半路出家，連起碼的財會知識也相當貧乏，更談不上審計專業理論知識，這對開展內部審計工作造成了一定難度。

5.內部審計手段落后

現代審計方法模式基本采用系統導向審計，而民營企業內部審計還沒有完全從財務審計轉向經營審計。即使有些民營企業已開展了經營審計等，但這些審計還未成為內部審計的重點內容，內部審計較少涉及管理決策、控制領域的深層次問題，因而不能充分發揮民營企業內部審計的建設性作用。財會部門已經實現會計電算化，內部審計部門仍然以手工方式進行查賬驗證，缺乏計算機信息技術應用方面的專家，這種審計主體與客體之間的技術化差距，嚴重制約了內部審計工作的發展。目前采取的審計方法基本上是對會計科目進行逐筆調查，審計效率低下，與建立現代企業制度和處于信息時代的要求極不適應。

三、民營股份制企業內部審計對策

1.重視內部審計在公司治理中的地位

當前內部審計與公司治理關系越來越受到企業的重視，內部審計在公司治理中的作用日益凸顯，而公司治理對內部審計工作方式又會產生一定的影響，設立適合本企業的內部審計機構是企業健康發展的有力保障。

民營股份制企業由于自身的特殊性，要在合理層面上設置內部審計機構。為保持審計的權威性，可以考慮在董事會下設內部審計委員會。相關人員由董事會直接選派和任命，其經費和人員薪酬由董事會根據其業績進行確定。董事會是公司的經營決策機構，它直接對股東大會負責。將內部審計機構設在董事會，有利于保持內部審計較強的獨立性、客觀性，同時也使內部審計具有一定的靈活性，既便于其為委托人服務，又便于其加強對管理層的監督，提高服務效益，有利于保證現代企業制度下內部審計職能的發揮。但不足之處是，凡事都通過董事會集體討論決定，將降低內部審計工作的效率，不便于內部審計工作的正常開展。一個可行的辦法是內部審計機構直接向董事長負責，特別對于產權明晰，股權相對集中，具有“資”和“人”合一特征的企業來說，董事長對企業的控制能力較強，也能夠較好地代表全體股東的利益。

2.完善企業內部審計制度

隨著各種經濟性質企業如雨后春筍般發展成熟，我們的市場將面臨如何處理民營股份制內部審計和我國相對滯后的內部審計法律法規建設問題。作為現代企業科學管理制度組成部分的內部審計制度已逐漸成為民營企業內在需要，民營企業的健康發展需要相關法律法規支持。但審計署《關于內部審計工作的規定》的制訂并沒有上升到法律的高度，且沒有詳細的實施細則，導致了內部審計與國家審計、民間審計地位上的差異，造成公司企業內部審計組織、審計人員得不到應有的重視，也使相關部門、人員無章可循。

企業可以根據具體實際情況，建立和完善適合自身的《企業內部審計制度》、《領導離任審計實施細則》、《企業內部審計規范》、《審計監察崗位責任制度》、《企業內部審計工作職業道德準則》等一系列工作制度和規定，并自行設計和制定內部審計工作底稿，建立和完善審計檔案及管理制度。使內部審計工作在依法審計的前提下，更能結合企業實際做到“有章可循”。

3.擴大企業內部審計范圍

民營股份制企業內部審計要加強財務審計、駐外分支機構審計、經濟責任審計的審計，同時要逐漸轉向管理效益審計、風險審計等方面，注重風險領域控制，從重檢查轉變為重預防，從部門審計轉變為業務過程審計，從著眼于某個局部轉變為全局范圍，其審計工作既可是防護性的，又可是前瞻性的。審計范圍可延伸至企業所能控制和影響的所有方面。首先，從評價內部控制入手，在生產、采購、銷售、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范可控風險。其次，內部審計機構和內部審計人員應該加強對各單位經營動態的實時跟蹤，加強與各單位的內部溝通，定期分析指標來鎖定疑點，洞察異?，F象。再次，內部審計機構和內部審計人員還應重點防范各類隱性風險，如企業擔保風險、融資風險、合作經營模式風險、市場風險等。通過這種風險預警機制，對高風險暴露點進行識別、分析，將分析的結果與預定可接受的風險的金額水平相比較，最后提出切實可行的改進措施，供決策層采用。

4.提高企業內部審計人員素質，掌握新的審計手段

民營股份制企業作為現代企業制度下一種比較新興的企業，由于其特殊性，在行使重大企業戰略或經濟決策時，所存在的風險相對于其他經濟組織要高。因此，民營企業內部審計要在內部控制及經濟效益的提高方面發揮更大的作用，就要不斷的提高內部審計人員素質，采用新的技術手段，改進傳統審計辦法，大幅提高審計效率。首先，民營股份制企業要不斷引進高素質人才，避免內部審計在日常審計中出現缺少專業人才的情況。當內部審計部門在開展一些非經常性的具有較強技術性業務時，也可以從企業內部臨時借調或從外部臨時聘用專業技術人員參與審計活動的，來輔助內部審計人員完成審計工作。其次，加強后續教育，不斷更新知識結構。在不斷變化的環境社會和經濟環境中，民營股份制企更業要加強后續教育，使內部審計人員了解內部審計的最新發展動向，及時地掌握國家、行業最新發布的法律法規、指導意見和最新的審計手段。同時通過本單位及聘請外部專家定期進行業務能力培訓，不斷更新內部審計人員的知識結構，使內部審計人員具有企業管理、制度建設、風險控制、工程技術、計算機技術、網絡技術等等多方面的專業知識，熟練掌握各種審計手段。再次，引入內部審計人員的考核機制，增強內部審計人員的競爭意識。采取考試與考核相結合的辦法，鼓勵和提倡掌握新的技能和方法，使其適應現代企業內部審計的要求，為內部審計工作的有效開展奠定堅實的基礎。最后，注重道德建設，確保審計質量。