略論中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

馬治濤

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)，控制風(fēng)險最高的一種資產(chǎn)，因此，在組織會計核算過程中，加強(qiáng)貨幣資金的控制是至關(guān)重要的。由于中小企業(yè)經(jīng)營都比較靈活，內(nèi)部會計控制機(jī)制不完善，因此經(jīng)常會在貨幣資金的控制上出現(xiàn)疏漏，從而給企業(yè)帶來損失。本文結(jié)合中小企業(yè)工作實際，試就如何加強(qiáng)中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制做一探討。

一、中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制常見的薄弱環(huán)節(jié)

（一）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)

1.票據(jù)頭尾不一：對于一式多聯(lián)的票據(jù)，在出票時往往需要套寫，若利用假復(fù)寫的方法，會使票據(jù)聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報少或支少報多。

2.撕毀票據(jù)、盜用憑證：財務(wù)人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，收據(jù)等向客戶開票，隱匿現(xiàn)金。

3.虛開發(fā)票：會計人員利用職務(wù)上的便利條件，與外部人員串通，在購物時虛開發(fā)票，或在做賬時虛列工資、資金等，從而將多支的現(xiàn)金據(jù)為己有。

4.錯記金額、貪污現(xiàn)金：出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時故意記錯業(yè)務(wù)發(fā)生金額或?qū)⑵鋾嫈?shù)加錯，表現(xiàn)為少計收入，或多計支出。出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細(xì)賬和總賬，是其貪污行為得逞的一個重要原因。

（二）銀行存款收支業(yè)務(wù)。

1.擅自提現(xiàn)或填票購物：財務(wù)人員擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將公款及實物據(jù)為己有。

2.多頭開戶，截留公款：財務(wù)人員利用個別銀行間相互爭資金客戶的機(jī)會，私自利用企業(yè)印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上。

3.私自背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)：財務(wù)人員將收到的轉(zhuǎn)賬支票，匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，以達(dá)到侵吞、占有公款的目的。

4.出借支票、銀行賬戶：財務(wù)人員非法將支票借給他人用于結(jié)算或允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理收、付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中撈取私利。

二、強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制的具體方法

（一）貨幣資金完整性控制方法

1.發(fā)票、收據(jù)控制：對于發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其印、收、發(fā)、存的管理，建賬核算。在此基礎(chǔ)上，利用這類發(fā)票的連續(xù)編號，設(shè)計崗位，負(fù)責(zé)存根聯(lián)與記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作，及時發(fā)現(xiàn)其中的錯弊。

2.物料平衡控制：企業(yè)應(yīng)定期或不定期地復(fù)核主要原材料在生產(chǎn)、銷售過程中，物料控制是否平衡，以確保生產(chǎn)資金完整性的一種控制方法。這種控制方法主要適用于生產(chǎn)、加工行業(yè)。

3.業(yè)務(wù)量控制：業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項業(yè)務(wù)量的大小來復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方法。

4.往來賬核對控制：往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時入賬或貨幣資金還欠是否真實的一種控制方法。特別注意對于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。

（二）貨幣資金安全性控制。

1.賬實盤點控制：賬實盤點按盤點的時間分為定期盤點和不定期盤點，但不定期盤點的控制效果通常較定期點好。不定期盤點的主要特點是突擊性強(qiáng)，會給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無形的的壓力。

2.庫存限額控制：是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用，特別適用于貨幣資金短缺的企業(yè)。

3.實物隔離控制：實物隔離控制是采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物的控制方法。同時，還應(yīng)采取選擇合格的保險箱，選擇安全的場所等保障措施，以確保貨幣資金實物安全。

4.崗位分離控制：貨幣資金的崗位分工制度是融于企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)的崗位分工、各業(yè)務(wù)部門的崗位分工、各管理職能部門的崗位分工和財會部門內(nèi)部的出納崗位與會計崗位分工等一系列崗位責(zé)任制度中的。貨幣資金的崗位分工制度要求建立出納人員、審批的領(lǐng)導(dǎo)、專用印章保管人員、會計人員、稽核人員、會計檔案保管人員及貨幣資金清查人員的責(zé)任制度。

總之，重視并建立健全適合于本企業(yè)的貨幣資金內(nèi)控制度，有利于企業(yè)貨幣資金的管理和控制，使會計人員自覺遵守內(nèi)部控制制度，杜絕貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，是中小企業(yè)健康、快速發(fā)展的重要基礎(chǔ)。