本量利分析法在高校財務管理中的運用

高 瀾

本量利分析也稱盈虧臨界分析，它是根據成本、業務量、利潤之間的數量關系，研究如何確定盈虧臨界點（保本點）及有關因素變動對盈虧臨界點有何影響等問題，被廣泛地應用于現代企業管理。

隨著我國高等教育體制改革的不斷深化，高校將面臨日趨激烈的市場競爭。有關專家指出，未來十年，隨著出生人口基數的下降、特別是18歲到22歲適齡大學生青年數量的減少，中國某些高校將面臨破產危機，這一預測引起了社會的廣泛重視和高度關注。在這種形勢下，高等院校借鑒本量利的原理對高校運行的盈虧臨界點進行測算，對于高校加強財務管理、提高資金使用效益、堅持規模適度、科學發展具有積極意義，同時對于高等教育成本分擔政策的制定和研究具有一定的實踐意義。

一、高等教育本量利分析的基本假設和成本性態分析

（一）高等教育本量利分析的基本假設

1.假設測算所依據的以前年度的教育成本資料是科學合理的；

2.假設高校教育成本由固定成本和變動成本組成，且變動成本呈直線型分布；

3.假設高校收入由事業收入和財政撥款構成，經營收入忽略不計。

（二）高等教育成本的性態分析

高等教育成本主要包括教學成本、教學輔助成本、行政管理成本、學生事務成本、未實行后勤社會化的后勤管理成本、科研成本和其他成本，每項成本又可劃分為人員支出、商品和服務支出、資本性支出。

為了分析高等教育成本與學生人數之間的依存關系，可以將全部成本劃分為固定成本和變動成本。固定成本主要包括：教職員工及退休人員工資和福利支出、行政管理成本、與行政管理有關的后勤管理成本、科研成本、學校的固定資產折舊費、債務利息等。變動成本主要包括：與學生有關的教學支出及教學輔助支出（如：教學人員及教輔人員工作性津貼、實驗材料費、圖書購置費）、學生事務支出（如：學生助學金、獎學金、醫藥補助、活動經費）等。

二、高校盈虧臨界點的確定

（一）高校本量利分析的基本數學模型

由本量利分析法的基本數學模型：利潤=總收入-總成本可推導出高校教育盈虧臨界點的基本數學模型：收支結余=總收入-總成本。

（二）單一學生類型的學校盈虧臨界點確定

高校的總收入由事業收入和財政撥款兩部分構成，其中事業收入為學生收費總額（包括學費、住宿費），即：

總收入=生均收費×學生人數+財政撥款

總成本=固定成本+生均變動成本×學生人數

將總收入、總成本代入基本數學模型，當收支結余為零時，可得出盈虧臨界點學生人數和事業收入：

盈虧臨界點學生人數=（固定成本-財政撥款）/（生均收費-生均變動成本）

盈虧臨界點事業收入=（固定成本-財政撥款）/（1-邊際貢獻率）

（三）多種學生類型的學校盈虧臨界點確定

通常，一所高校包含多種學生類型，其具體計算有：

1.分算法

分算法是先將固定成本按不同類型學生受益程度或事業收入比重分配給各類學生，然后分別計算各類學生的盈虧臨界學生人數與事業收入，最后再匯總算出高校總的盈虧臨界學生人數與事業收入。舉例說明：某高職學院有統招大專學生、全日制自學考試學生、中專學生等三類學生，已知統招大專學生每生學費5000元、住宿費1000元，生均變動成本3000元；全日制自學考試學生每生學費4000元、住宿費1000元、生均變動成本2800元；中專學生每生學費3000元，住宿費600元，生均變動成本1600元；預計三類學生的事業收入比重為60%∶22%∶18%。其固定成本總額為2000萬元，財政撥款為1000萬元。計算時應根據三類學生事業收入比重，將各類學生應負擔的固定成本減去財政撥款后的成本進行分配：

統招大專學生盈虧臨界點測算

統招大專學生固定成本減去財政撥款后的成本應分配額=（20000000-10000000）×60%=6000000（元）

統招大專學生盈虧臨界點學生人數=6000000/（6000-3000）=2000（人）

統招大專學生盈虧臨界點事業收入=2000×（5000+1000）=12000000（元）

同理：全日制自學考試學生盈虧臨界點人數、事業收入分別為：1000（人）和5000000（元）；中專學生盈虧臨界點人數、事業收入分別為：900（人）和3240000（元）

高校盈虧臨界點學生人數=2000+1000+900=3900（人）

高校盈虧臨界點事業收入=12000000+5000000+3240000=20240000（元）

2.邊際貢獻率法

邊際貢獻率法需先確定全校的邊際貢獻率，再按照邊際貢獻率計算高校的盈虧臨界點事業收入，依據各類學生的事業收入比重將全校盈虧臨界點事業收入分解成各類學生的盈虧臨界點事業收入，最后將該事業收入除以生均收費便得到各類學生盈虧臨界點學生人數。對邊際貢獻率的確定有綜合平均邊際貢獻率、加權平均邊際貢獻率和主要類型學生邊際貢獻率三種方法：

（1）綜合平均邊際貢獻率＝所有學生邊際貢獻之和/所有學生事業收入之和；

（2）加權平均邊際貢獻率＝∑產品邊際貢獻×銷售比重；

（3）主要類型學生邊際貢獻率法：要求主要類型學生在全校學生中權重大、代表性好、各類型學生之間差別小。

3.邊際貢獻保本率法

這是在事先計算出邊際貢獻保本率的條件下，直接用每類學生的事業收入（或學生人數）乘以邊際貢獻保本率而得到每類學生的盈虧臨界事業收入（或學生人數）的方法。

（1）邊際貢獻保本率＝固定成本/邊際貢獻

（2）盈虧臨界事業收入（學生人數）＝每類學生的事業收入（或學生人數）×邊際貢獻保本率

三、不同歷史時期的高校盈虧臨界點分析

我國高等教育發展的歷史經歷了兩個時期。第一階段是計劃經濟體制下的高等教育運行機制，其特點是：學生免費上學、畢業生就業計劃分配、高校統一招生。在這一階段，國家承擔了高等教育的全部成本，學生個人（家庭）不需承擔教育成本，生均收費為零，遠遠小于生均變動成本，高校是否保本的關鍵在于財政撥款減固定成本后的金額是否大于變動成本總額。

第二階段是社會主義市場經濟下高等教育運行機制，我國全面實行教育收費制度，逐步建立了由國家、學生個人（家庭）為主分擔的高等教育成本分擔機制，學生個人（家庭）承擔的教育成本逐步增加，生均收費逐步等于或大于生均變動成本。當生均收費等于生均變動成本時，高校是否保本的關鍵在于國家財政是否大于固定成本。當生均收費大于生均變動成本時，高校是否保本關鍵在于學生規模是否大于盈虧臨界點學生人數。

（一）生均收費小于生均變動成本

根據高校盈虧臨界點分析的基本數學模型，只有當財政撥款減去固定成本的金額等于全校事業收入減去變動成本總額的金額時，收支結余才為零；如大于，則盈利；如小于，則虧損。

（二）生均收費等于生均變動成本

根據高校盈虧臨界點分析的基本數學模型，當財政撥款等于固定成本時，收支結余即為零；當財政撥款大于固定成本時，則盈利；當財政撥款小于固定成本時，則虧損。

（三）生均收費大于生均變動成本

在高校，這是最常見的模式。根據高校盈虧臨界點分析的基本數學模型，如果財政撥款等于零，那么高校盈虧平衡點學生人數（事業收入）的計算辦法和一般工商業企業的計算辦法相同，學生規模大于盈虧臨界點人數則盈利，小于臨界點人數則虧損；如果財政撥款等于固定成本，高校盈虧臨界點學生人數就等于零，說明學生人數在大于零的任何情況下都可實現盈利；如果財政撥款大于固定成本，盈虧臨界點學生人數出現負數，說明學生人數不僅在大于零的任何情況下都可實現盈利，而且由于固定成本已經在財政撥款中得到了補償，一定數量的學生在培養時可以不產生盈利，其數量范圍是小于此時高校盈虧平衡點學生人數的絕對值而又大于零。

四、運用本量利分析加強高校成本管理

由高校本量利分析的數學模型可見，在財政撥款、學生收費和教職工工作量不變的情況下，固定成本和變動成本成為影響盈虧的重要因素。在成本管理時，可以通過精簡機構和人員、進行分配制度改革等方法壓縮固定成本，通過提高教學資源利用率、降低生均變動成本，通過擴大學生規模、增加規模效益等單項或綜合措施，實現成本管理目標。但是，在高校達到盈虧臨界點的學生規模之后，如學生規模不斷擴大，事業收入會隨之增長，事業支出也會相應或超量增加，若支出增加的速度大于收入，就會形成新的虧損。因此，高校應該根據本校特點確定合理的辦學規模，在合理的經濟規模范圍內，有效地利用教育資源，實現成本管理的目標。

高校在成本管理中，還應建立健全成本控制系統，包括組織系統、信息系統、考核和獎勵系統。通過建立健全組織系統，建立成本責任中心，明確成本控制的目標；通過建立責任會計的信息系統，對成本控制的信息進行計量、分析、報告、評價；通過建立和實施考核獎勵制度，對成本責任中心進行考核、激勵。考核工作應確保公開性、公平性、嚴肅性，并充分運用獎懲機制，才能使考核發揮應有的積極作用。

高等教育作為準公共產品，與一般工商業企業追求成本最小化、利潤最大化不同，高等教育的社會效益始終是高校發展的前提和生命，經濟效益是高校生存的基礎。因此，高校應在維持經濟基本運行的基礎上，以追求最大的社會效益為目標。