淺談企業所得稅的稅收籌劃

金志進 劉 章 梁文濤

《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“新稅法”），自2008年1月1日起已經施行。企業應結合自身戰略發展目標和經營管理特點，趨利避害、有針對性地調整和籌劃各種涉稅行為，以獲取最大的節稅收益。

一、企業所得稅稅率的稅收籌劃

稅法規定：企業所得稅稅率統一為25%，國家需要重點扶持的高新技術企業為15%，小型微利企業為20%。

未在中國境內設立機構、場所的非居民企業為20%。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅；非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

籌劃思路：企業可以根據自身經營規模和盈利水平的預測，在權衡之下，可將有限的盈利水平控制在限額以下，從而成為小型微利企業，以期適用較低的稅率。對于有分支機構的企業而言，如果總分支機構都有盈利，且分支機構的盈利水平較低，可考慮將分支機構設為子公司，以爭取較低的稅率，降低集團總體的稅負。

由于優惠稅率20%主要是針對在中國境內未設立機構、場所的非居民企業，故非居民企業應盡量不在中國境內設立機構、場所（當然在居民與非居民資格選項中應盡量選做非居民企業）。如果非居民企業需要設立機構、場所，只要保證取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，也可以適用20%的優惠稅率。

二、納稅方式選擇的稅收籌劃

稅法規定：新企業所得稅法規定，以具有法人資格的企業或組織為納稅人。分公司（不具有法人資格）與母公司匯總繳納企業所得稅，子公司（具有法人資格）單獨繳納企業所得稅。

籌劃思路：對于存在虧損子公司的企業集體，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，可以使分公司的虧損和母公司的盈利相互抵銷，從而減少應納稅所得額，減輕企業所得稅稅負。對于要新設立分支機構的情況，也可以根據預期盈利情況考慮是設立子公司還是分公司，以獲取最大的節稅效益。

三、企業組織形式選擇的稅收籌劃

稅法規定：在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照企業所得稅法的規定繳納企業所得稅。我國目前企業的組織形式主要有股份公司、有限責任公司、合伙企業和個人獨資企業。個人獨資企業和合伙企業不作為企業所得稅的納稅人，即只繳納個人所得稅，而股份公司、有限責任公司繳納完企業所得稅后，股東還得再繳納個人所得稅。

籌劃思路：企業可以計算不同組織形式下其稅負的大小，來選擇稅負最低情況下的企業組織形式。

四、稅前扣除項目的稅收籌劃

稅法規定：新稅法統一規定內外資企業的廣告費和業務宣傳費支出不超過當年銷售收入15%的部分，可以據實扣除，超過比例的部分可結轉到以后年度扣除。

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60%扣除，且扣除總額全年最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

新稅法取消計稅工資制度，對真實、合法的工作支出給予扣除。對于內資企業而言，取消計稅工資規定是一個很大的利好政策。

企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的，準予在計算應納稅所得額時扣除。

籌劃思路：內資企業應把握廣告費的認定條件，企業在進行稅收籌劃時，應當取得符合標準的廣告費支出憑據，以便據實在稅前列支。注意廣告費與贊助費的區別，新稅法明確規定了贊助支出不得在稅前進行扣除。

企業應將業務招待費的60%控制在當年銷售（營業）收入的5‰之內，以充分使用業務招待費的限額，同時又可以減少納稅調整事項。

內資企業在作稅前扣除工資支出時，要參照同行業的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業的正常工資水平，稅務機關會認定為“非合理的支出”而予以納稅調整。如果企業工資支出確實大大超過同行業的正常工資水平，應向稅務機關報送相關工資方案，爭取得到稅務機關的認可。

新稅法把捐贈扣除的計算基數由原來的應納稅所得額改為利潤總額，而應納稅所得額是由利潤總額調整后所得，鑒于利潤總額屬于會計概念，它在計算操作上沒有應納稅所得額那么嚴格，企業可在不違規的前提下充分擴大利潤總額，從而使扣除數額增大。

五、投資方式選擇的稅收籌劃

稅法規定：國債利息收人和符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收人。

籌劃思路：當企業有閑置資產時需要對外投資時，可以選擇購買股票、債券或直接進行投資。在綜合風險與收益的前提下，相對于其他債券和股利，企業投資于免稅收入項目不失為一個較好的投資選擇。

六、利用稅收優惠進行稅收籌劃

稅法規定：企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資額，可按一定比例實行稅額抵免。

企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資所得，符合條件的環境保護、節能節水項目所得可以免征、減征企業所得稅。

稅法規定企業的固定資產由于技術進步等原因，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

企業的開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

國家需要重點扶持的高新技術企業的企業所得稅稅率為15%。

籌劃思路：大力購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，進行稅額抵免。同時把握好專用設備的認定并留存證明，以便享受稅額抵免的優惠。

分析決策企業從事農林牧漁業項目投資、國家重點扶持的公共基礎設施項目投資、符合條件的環境保護節能節水項目投資的可行性，以節約稅收支出。

可在實行新稅法的當年，對技術進步等原因引起的資產損耗采取加速折舊，以減少所得稅支出。

制定企業發展戰略，增加科研經費投入和規劃。對于研究開發的新產品、新技術、新工藝等，企業應及時向科技主管部門報告立項，形成研發成果檔案。

結合自身經營特點分析哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員，錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本上、培訓成本、勞動生產率等方面的變化，做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。

企業應該注意國家對高新技術企業的認定條件包括高新技術企業認定標準和程序。企業稅收籌劃的重點應該轉移到產業發展戰略和企業性質的籌劃上，努力成為高新技術企業。

最后，新稅法本著“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，增加了“特別納稅調整”的規定。企業應充分關注有關反避稅的規定，合法進行稅收籌劃，以防范稅收籌劃風險，獲取正當的節稅收益。