未來30年應是納稅人權利彰顯的30年

如果說過去的30年是憲法、行政法、刑法、民商法、經濟法等學科在國家法制建設進程中有所作為的30年，那么，未來的30年應是中國民主政治發展、納稅人權利彰顯的30年，也必將是財稅法等學科為國家建功立業，財稅法學者（包括從憲法、行政法、刑法、民商法、經濟法等角度研究財稅法的學者）更好地報效國家的30年。我曾將中國財稅法學的立場歸納為“公共財政、民主政治、法治社會、憲政國家”。用這16個字來指導財稅法的發展，財稅法學人的命運就與整個國家的命運緊密聯系在一起了。

綜合這一立場，我將財稅法概括為中國的“為官之道”和“為民之法”。所謂為官之道是要求未來30年的中國各級政府官員應學會更好地善征、善用、善管納稅人的每一分錢，依照法律掌控好政府的“錢袋子”。在財政收入方面，要取之合理、合法、合憲；在財政支出方面，要用之公開、公平、公正；在財政管理方面，要管之有規、有序、有責。只有這樣，才能逐步化解社會的各種矛盾，理性疏導和智慧地處理各種復雜的社會問題。所謂為民之法是要求財稅法強調規范、控制政府的權力，保護納稅人的權利、特別是保護納稅人的合法私有財產。所以，財稅法也可謂時時刻刻在為人民謀利益之法。

美國大法官馬歇爾曾說：“征稅的權力是事關毀滅的權力。”財稅法的重要性因此不言而喻。下面略舉幾例加以說明：第一，老百姓高度關注的房價居高不下，雖然主要是供求關系所致，但是與地方政府財政收入的擴張，中央與地方財政分權不徹底，財政體制缺乏法律規范不無關系。第二，為應對國際金融危機，在我國出臺的4萬億元救市方案中，相當大的部分屬于財政支出。在救市方案出臺和實施過程中，財政民主的缺失不能不說是一個遺憾。第三，收入分配不公之所以成為當今中國突出的社會矛盾，與財稅體制改革滯后、財稅法制不健全有很大關系。強化財稅的正義導向，強化財稅的民主參與，強化財稅的法律規范，有利于化解這些矛盾，促進社會的穩定與和諧。第四，老百姓深惡痛絕的腐敗現象產生的重要原因是財政法制滯后，與財政缺乏透明度和有效監督機制息息相關。第五，對13億人的社會保障而言，財政資金是其中重要的收入來源，財政部門還要承擔最后付款人責任。健全的財稅法制，有利于實現有效監管，保障資金安全。第六，國家每年2萬多億元的財政轉移支付資金，目前既無法律也無行政法規控制，實體和程序正義難以體現。這不僅影響了資金分配的公平，而且導致資金使用效率的低下、浪費嚴重。第七，2009年-2010年，我國每年有1萬億元左右的財政赤字。國家應當遵循財政穩健原則，在財政政策擴張和經濟快速發展的同時，將風險控制在安全區域內，特別需要財稅法從標準和程序兩方面介入。第八，2009年12月，國務院向全國人大常委會鄭重承諾，未來2年-3年中央部門預算要公開。在當前經濟社會條件下，國務院此舉意義重大。這對轉型中國的積極影響或許會超過我們的預期。那么，地方各級政府是否應該向同級人大常委會承諾公開地方預算呢？修改中的《預算法》是否要明確規定中央與地方各級政府的預算必須公開呢？

可以說，目前中國深層次的諸多社會矛盾、深層次的社會問題都與中國的財稅體制改革和財稅法治滯后有著直接或者間接的關系。黨中央提出建設和諧社會，這的確是一個英明偉大的決策。但和諧社會的根基在于政府與納稅人關系的和諧。如果財稅體制不進行根本性改革，財稅法治建設依舊滯后，政府與納稅人的關系很難變得更加和諧，社會矛盾就可能隨時集中爆發。

實際上，財稅法自成體系，應當由30部-40部法律構成。目前，我國才制定5部-6部法律，未來發展可謂任重道遠。今年，國家將宣布社會主義市場經濟法律體系已經形成。我們在祝賀和高興的同時，也十分遺憾地觀察到，作為社會主義市場經濟法律體系中“重頭戲”的財稅法，絕大部分支架性法律仍然缺位，如政府間財政關系平衡法、財政轉移支付法、財政投資法、稅法通則、增值稅法、消費稅法、行政收費法、國債法等法律都是空白。近些年來，全國人大常委會加快了財稅立法的步伐。2010年，全國人大常委會將增值稅法、車船稅法、預算法的修改列入年度計劃。雖然在一年中同一領域多部法律草案被列入年度審議計劃，在全國人大常委會的立法史是很少見的，但還是有必要將準備多年的稅收征管法修改等列入今年的審議計劃。

（作者：中國財稅法學研究會會長、北京大學法學院教授）