論行政倫理與納稅意識

熊 力

（湖南工業職業技術學院，湖南 長沙410208）

論行政倫理與納稅意識

熊 力

（湖南工業職業技術學院，湖南 長沙410208）

首先從納稅人（納稅）和政府職能機構（征稅和用稅）的角度出發對我國稅收流失的成因進行分析歸納，接著探討了行政倫理與納稅意識之間的關系，最后從提高我國納稅人納稅意識的視角出發提出了完善政府職能部門（稅務征管部門等）行政倫理的具體建議。

行政倫理；納稅意識；透明度

根據中國稅務總局統計數據顯示09年全國稅收總收入59514.7億元，比上年同期增長9.8%，同比增收5290.91億元。稅收收入的高速增長跟國家經濟的飛速發展以及逐步完善的稅收法律法規緊密相連，在稅收收入高速增長的同時全國每年的稅收流失額卻達到3000億元以上，是什么導致我國稅收嚴重流失？這個問題值得稅務研究者探討。

一、我國稅收流失成因分析

稅收是一個系統工程，是由納稅、征稅和用稅三個部分組成的有機整體，三者相互依存，相互影響。下面分別從納稅人（納稅）、政府職能機構（征稅以及用稅）雙方分析導致我國稅收流失的成因：

1、從納稅人(納稅)的角度進行分析

（1）納稅人缺乏主動納稅的意識

受我國傳統文化因素的影響，納稅人的納稅意識較為淡薄。在我國5000多年悠久的歷史文化中，有2000多年是處于封建王朝的集權統治下，歷代統治者橫征暴斂，苛捐雜稅，以致于百姓發出了“苛政（稅）猛于虎”的感嘆，其中的“苛政”就包含了賦稅；國民黨黑暗統治時期更有民眾貼出了對聯“民國萬稅、天下太貧”，借以諷刺當時賦稅的繁重。可見普通民眾對賦稅的抵觸和厭惡情緒由來已久，他們的夢想就是能輕徭薄賦。新中國成立初期，由于受前蘇聯“無稅論”、“非稅論”的影響，稅收被當作封建殘余加以批判。改革開放以來，稅務征管部門雖然加大了稅收宣傳力度，但是形式單一，對于稅收更多強調的是其無償性和強制性，加之傳統文化對納稅意識的影響，納稅人覺得繳納稅款是國家的強制性命令，是迫不得已而為之的一種義務，是自己勞動所得的付出卻沒有回報，這種認識勢必會削弱納稅人納稅的自覺性和積極性。

（2）納稅人缺乏納稅權利意識

馬克思曾說過：“沒有無義務的權利，也沒有無權利的義務。”權利和義務是對等的。依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等相關法律、行政法規的規定，我國納稅人依法享受下列權利：了解國家稅收法律、行政法規的規定與納稅程序有關情況；有權要求稅收征管部門對其商業秘密等情況保密；有權對稅收征管部門執法過程進行監督；有權選擇納稅申報方式；享有申請延期申報、退還多繳稅款、稅收優惠、委托稅務代理、陳述和申辯、對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢查、稅收法律救濟以及索取稅收憑證等多項權利。但長期以來，在我國稅法宣傳中過分強調的是納稅人的義務而忽視了與之對等的納稅人的權利。我國納稅人在依法履行納稅義務的同時，卻未能充分享受到相應的權利。納稅權利意識的缺失，導致納稅人的納稅積極性和主動性不夠。

2、從政府職能機構的角度進行分析

（1）稅收執法隨意性大

某些稅務人員個人品德及職業道德不高，在執法過程中對適用法律、執法程序以及執法尺度的把握過于隨意，從而產生“以言代法”或“以罰代刑”的現象或個別稅務人員甚至收受賄賂或迫于外界壓力，在稅收執法過程中實行雙重或多重標準，導致稅收執法、自由裁量權隨意性大，這些嚴重影響了稅收執法的公正性。

（2）稅務人員缺乏服務意識

我國長期受“官本位”、“權本位”思想的影響，稅務機關和納稅人之間呈現出不和諧的征納關系。稅務人員缺乏服務意識，在執法過程中表現出的是嚴重的官僚主義作風，辦稅方式簡單粗暴，甚至個別稅務人員利用手中權利撈取個人好處，否則納稅人進門就“臉難看，事難辦”。

（3）稅款使用的透明度低

“稅收取之于民，用之于民”，國家以稅收形式籌集的財政收入最終以財政支出形式用于整個社會的發展。所以，稅收的本質可以看作是納稅人因享受到國家為其提供的社會安全和公共安全而允許國家無償的收取的財產。而稅收的使用過程可以看作是納稅人（委托人）委托政府職能機構（代理人）合理使用稅款的過程。而現實狀況卻令人堪憂，稅款的使用不透明，納稅人對稅款的使用狀況一無所知，由于缺乏納稅人有力的監督，稅款被隨意支配，公款（稅款）用于公費旅游或官員其他個人消費等消息經常見諸報端。

二、行政倫理與納稅意識之間的關系

行政倫理與納稅意識看似是征稅、用稅等政府職能機構和納稅人雙方各自需要努力的方向。如果站在減少國家稅收流失的角度來看行政倫理和納稅意識卻能相互影響、相互作用。

公民的納稅意識對于納稅人來說并非一種義務，即按照稅收法規的規定足數的將應納稅款繳納給稅收征管部門。公民的納稅意識應該在配合稅收征管部門繳納稅款的同時要行使作為納稅人的一種對等權利，這種權利要求納稅人需要了解繳納的稅款最終的流向，繳納的稅款給國家、納稅人等帶來的經濟效益。故完整的納稅意識是指納稅人必須擁有的一種權利與義務對等的意識，具體說來就是納稅人既要擁有承擔遵守稅法及時、足額繳納稅款的義務的意識，也要擁有行使監督稅收征管部門的征稅過程是否合法，征收的稅款怎樣使用、效益的權利的意識。

行政倫理又稱為行政道德，是以“責、權、利”的統一為基礎，以協調個人、組織與社會的關系為核心的行政行為準則和規范系統。政府職能機構（稅務機關等）在征稅、用稅過程中應貫徹“以人為本，服務于民”的行政倫理的指導思想，努力做到“公正、法治、效益、透明、責任”。

1、公正、法治

現代社會是一個有序的社會，法治是它的有力保障。在一切制度、行為都遵循法治的基礎上，才有公平可言。衡量稅收公平的標準有兩個：其一，政府制定的稅收法律法規的出發點是為了維護納稅人的基本權利；其二，稅務人員等政府官員必須具有良好的倫理道德，不利用手中的權利來謀取私利，保證稅收執法過程中的公正。

2、透明

“讓權利在陽光下運行”，建立透明化政府是我國政治經濟體制改革的內在要求。現實生活中，腐敗往往來自于暗箱操作，來源于信息或行為的不透明。征稅的過程、稅款的流向等信息隱而不告，導致納稅人監督權利的缺失，勢必會增大官員利用手中權利徇私舞弊的風險。只有征稅、用稅過程的信息公開、透明，納稅人才能有效的參與到稅收公共決策中，對稅務人員等政府官員進行合法有效的監督。

3、責任

服務型政府必須是一個責任型政府。稅務機關作為服務型政府中的代表也要肩負起責任，不僅要在納稅人提出直接訴求時勇于負責，更要在納稅人沒有直接訴求時，主動履行對納稅人所承諾的各種責任，這樣才能避免工作中的“不作為、少作為、亂作為”的現象。

4、效益

政府將稅款投入到哪些市政建設，為納稅人提供了哪些公共服務，以及政府利用稅款提供公共服務的成本和效益如何，能否高效能的運用納稅人繳納的稅款。這些不僅是政府機構運轉效率的體現，也是納稅人納稅權利的體現。

三、完善行政倫理，提高納稅意識

行政倫理有助于稅管部門從“管理型部門”逐步轉型為“服務型部門”，達到善治的要求，即“公正、法治、效益、透明、責任”，充分實現納稅人與稅務機關在“權、責、利”三方的有效補充和配合。納稅人的納稅意識也離不開稅收征管部門的依法征稅、依法用稅，而征、納雙方和諧合作的前提是任何一方都必須遵循法律和倫理道德。所以，本文從提高我國納稅人納稅意識的視角出發提出了完善政府職能部門（稅務征管部門等）行政倫理的具體建議。

1、大力倡導行政倫理文化，提高稅務人員個人品德和職業道德，增進納稅人的信任度

“為政以德，譬如北辰，居其所而眾星共之”。倫理道德是一切社會制度存在的土壤，判斷一個國家、一個社會是否先進，不僅要看經濟發展程度、工業化程度，也要看倫理道德的發展程度，倫理道德中就包括行政倫理的發展程度。稅務人員作為政府公務人員的代表，公共權力的行使者、公共利益的服務者，其行政倫理水平對整個社會倫理乃至整個精神文明建設都起著至關重要的作用。稅務人員參照《中華人民共和國公務員法》中對全體公務人員提出的“全心全意為人民，接受人民監督；遵守紀律，恪守職業道德，遵守社會公德；清正廉潔，公道正派”的行政道德標準，在日常工作和生活中嚴格要求自己，并加強對行政倫理的學習和研究，努力成為一名品德高尚并具有良好職業道德的人。納稅人通過具有良好品德和職業道德的稅務人員辦理稅務業務時，納稅人能夠充分的信任該稅務人員，對稅務機關的征稅行為也能給予充分的理解和配合。建立在理解信任的基礎上，征納雙方之間形成一種良性互動的合作關系，這樣有利于降低征稅成本，也可以提高納稅人自覺納稅的積極性。

2、加強內控機制，維護稅收執法的公正性，充分保障納稅人合法權益

在《建立健全懲治和預防腐敗體系2008－2012年工作規劃》中中央明確了今后五年懲治和預防體系建設的工作目標是“權力運行監控機制基本形成”。稅務機關作為國家重要的執法機關，擔負著籌集財政收入、調節經濟和收入分配的重要職責。將內控機制引入到稅務機關管理中，不僅可以起到反腐倡廉的作用，而且可以作為行政倫理建設的有力支持，加強稅務風險識別和評估。有了內控機制的制約，可以減少稅務人員濫用自由裁量權，貪污受賄、徇私舞弊，收“人情稅”、“關系稅”等執法不公的現象，維護了稅收執法的公正、公平，最大程度保障了廣大納稅人的合法權益。

3、加大征、用稅的透明度，增強納稅人權利意識

稅務機關應加大宣傳力度，使納稅人詳盡了解國家的稅收法律、法規及稅收優惠政策；對應納稅額的核定方法及在征稅過程中做出的其他稅務行政處理對納稅人應公開、透明；納稅人與稅務機關執法過程中存在爭議時，應幫助納稅人了解可采取的法律救濟措施；政府應努力實現預算支出公開，增加稅款支出及使用效率的透明度，允許納稅對用稅過程進行監督和審查。只有公開、透明稅收執法及用稅過程，始終將納稅人權利放在首位，讓納稅人在整個稅收活動處于積極主動的地位，才能促使納稅人更加遵守稅法，更加積極主動的履行納稅義務。

4、樹立為納稅人服務的理念，落實行政問責制度，提升納稅人地位

稅務機關應轉變原來固有的“官本位”、“權本位”的思想，盡快樹立為納稅人服務的理念。稅務機關既是稅務執法機構，也是公共服務機構。稅務機關與納稅人的地位是平等的，雙方的根本利益是一致的（稅務機關為國征稅、納稅人為國繳稅）。稅務人員作為與納稅人接觸緊密的人員，不僅要做好稅務宣傳工作，讓納稅人清楚國家的稅收政策、法律法規，同時也要提供方便、快捷、高效能的服務，營造出和諧征稅環境。同時，稅務機關應對廣大納稅人擔負起國家制度所賦予的公共責任，建立起行政問責制度，稅務人員在工作中勇于承擔責任并自覺接受納稅人的監督。

[1]薛建蘭.論納稅人知情權與納稅意識[A].中國法學會財稅法學研究會2007年會暨第五屆全國財稅法學學術研討會論文集[C]，2007：333-337.

[2]王麗環.談公民的納稅意識[J].法學雜志，2005，26（5）：57-58.

[3]彭未名,丁輝霞.論我國服務型政府的行政倫理構建[J].太平洋學報,2009（10）：51-53.

(責任編校：何俊華)

C931

A

1673-2219（2010）12-0112-03

2010－10－17

該文系院級課題“稅收遵從視角的我國個人所得稅實證分析”階段性研究成果。（課題編號：GYKYJ 201005）

熊力（1977－），女，湖南省長沙人，碩士，研究方向為稅收管理。