航天企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)踐

◎上?？臻g電源研究所總會計(jì)師 宋景巖

作為一種能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的綜合管理控制方法，全面預(yù)算管理正日益受到重視。隨著對企業(yè)管理要求的提高，全面預(yù)算管理模式以其系統(tǒng)性、全面性、戰(zhàn)略性、機(jī)制性和整合性等特征，已成為企業(yè)現(xiàn)代化治理的一項(xiàng)重要制度安排和途徑。

基于對全面預(yù)算管理的認(rèn)識和內(nèi)部管理變革的需求，上?？臻g電源研究所以管理創(chuàng)新為手段，以推進(jìn)全面預(yù)算管理為切入點(diǎn)，以打造現(xiàn)代化企業(yè)管理平臺為目標(biāo)，大力推進(jìn)全面預(yù)算管理工作，預(yù)算工作提升迅速，實(shí)現(xiàn)了從財(cái)務(wù)預(yù)算到全面預(yù)算的轉(zhuǎn)變，達(dá)到了預(yù)定的工作目標(biāo)，全面預(yù)算管理工作體系初步建成，成為財(cái)經(jīng)管理的主線，在研究所的經(jīng)營管理活動中發(fā)揮了非常重要的作用。

一、全面預(yù)算管理工作體系

為落實(shí)上?？臻g電源研究所戰(zhàn)略規(guī)劃，按照建立現(xiàn)代國際一流空間電源研究所的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)研究所的戰(zhàn)略牽引和統(tǒng)籌管理，完善內(nèi)部控制機(jī)制，構(gòu)建事前預(yù)測和統(tǒng)籌、事中分析和控制、事后考核、持續(xù)改進(jìn)的全面預(yù)算管理工作體系，研究所根據(jù)《中國航天科技集團(tuán)公司上海航天技術(shù)研究院全面預(yù)算管理辦法》的規(guī)定，制定了《中國航天科技集團(tuán)公司上海空間電源研究所全面預(yù)算管理辦法》。設(shè)立預(yù)算管理委員會為研究所預(yù)算管理的最高決策機(jī)構(gòu)，由所領(lǐng)導(dǎo)班子成員組成，所長任主任，黨委書記和總會計(jì)師任副主任。設(shè)立預(yù)算管理辦公室為預(yù)算管理的辦事機(jī)構(gòu)，由各職能部門負(fù)責(zé)人和其他相關(guān)人員組成，總會計(jì)師兼任預(yù)算管理辦公室主任，總經(jīng)濟(jì)師兼任副主任。

空間電源研究所全面預(yù)算編制范圍包括研究所本級、技改基建項(xiàng)目及控股子公司。預(yù)算編制具體內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)、現(xiàn)金流為核心，將研究所整體經(jīng)營活動和各種資源全部納入全面預(yù)算編制范圍。

全面預(yù)算作為研究所中型科研生產(chǎn)聯(lián)合體集團(tuán)化戰(zhàn)略實(shí)施的保障和支持系統(tǒng)，它是根據(jù)研究所的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢及相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，以研究所年度科研生產(chǎn)計(jì)劃為依據(jù)，以實(shí)現(xiàn)所年度經(jīng)營目標(biāo)為前提，并參考上一年度預(yù)算執(zhí)行情況，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，下達(dá)到各經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位(項(xiàng)目或部門)，使各責(zé)任單位的權(quán)力及責(zé)任得以用表格化的形式體現(xiàn)，最終形成一套反映研究所整體財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算報表。

空間電源研究所形成了一套預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、監(jiān)控、調(diào)整的運(yùn)作流程。預(yù)算編制、審批、下達(dá)、調(diào)整科學(xué)規(guī)范，預(yù)算控制、執(zhí)行嚴(yán)格，預(yù)算分析、監(jiān)督、考核到位，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算工作規(guī)范、質(zhì)量優(yōu)、效率高的基本要求，建立了全員參與、項(xiàng)目全周期預(yù)算、統(tǒng)籌財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源的全面預(yù)算管理的工作體系。

研究所每年10月啟動下一年度預(yù)算編制工作，制定預(yù)算工作推進(jìn)方案、計(jì)劃，編制預(yù)算大綱。各部門分工負(fù)責(zé)，經(jīng)過多輪評審、審核、匯總、批準(zhǔn)的程序，嚴(yán)格按預(yù)算工作推進(jìn)計(jì)劃完成相關(guān)工作，確保于預(yù)算年度1月1日起正式實(shí)施并嚴(yán)格執(zhí)行。

二、全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

1.做好成本策劃，重大財(cái)經(jīng)決策規(guī)范達(dá)標(biāo)

空間電源研究所在全面預(yù)算編制時充分考慮當(dāng)期的重大財(cái)務(wù)行為，將對重大財(cái)經(jīng)決策的管理納入全面預(yù)算管理體系，杜絕預(yù)算的重大遺漏現(xiàn)象，并按重大財(cái)經(jīng)決策規(guī)范的要求進(jìn)行充分的可行性論證和重點(diǎn)分析，嚴(yán)格按相關(guān)決策審批流程進(jìn)行審批，嚴(yán)格按預(yù)算控制程序?qū)χ卮筘?cái)經(jīng)決策進(jìn)行控制，以提高重大財(cái)經(jīng)決策水平，控制決策風(fēng)險。

在預(yù)算編制時，研究所將預(yù)算管理和成本核算、經(jīng)費(fèi)管理相結(jié)合，充分考慮成本核銷需要和經(jīng)費(fèi)管理需求，積極開展項(xiàng)目成本策劃工作，進(jìn)一步加強(qiáng)對橫向項(xiàng)目收支的管理，使預(yù)算管理既滿足內(nèi)部成本控制的要求，又滿足外部經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的需要。加強(qiáng)預(yù)算管理對科研項(xiàng)目成本管理、經(jīng)費(fèi)管理的牽引，做到經(jīng)費(fèi)報價和經(jīng)費(fèi)核銷的結(jié)合，減少違規(guī)的風(fēng)險，有的放矢地使用科研經(jīng)費(fèi)，提高經(jīng)費(fèi)的使用效益。

2.健全財(cái)務(wù)行為規(guī)范體系，為精細(xì)化管理奠定基礎(chǔ)

全面預(yù)算經(jīng)過對經(jīng)營的規(guī)劃、分析和數(shù)量化的系統(tǒng)編制，使研究所的目標(biāo)得以具體化、數(shù)字化、表格化，促使各部門更有效、更準(zhǔn)確地編制具體業(yè)務(wù)計(jì)劃，達(dá)到對所內(nèi)資源的最佳配置、降低成本的目標(biāo)，從預(yù)算源頭出發(fā)為研究所的精細(xì)化管理打下基礎(chǔ)。

在全面預(yù)算管理體系的建設(shè)過程中，研究所著力完善財(cái)務(wù)制度體系建設(shè)，用全面預(yù)算的理念不斷優(yōu)化相關(guān)業(yè)務(wù)流程并以制度形式固定下來，結(jié)合會計(jì)基礎(chǔ)達(dá)標(biāo)、會計(jì)核算、預(yù)算管理、成本管理、經(jīng)費(fèi)管理等內(nèi)容制定了30多項(xiàng)內(nèi)控制度，基本形成相對完善的財(cái)務(wù)行為規(guī)范體系，并按全面預(yù)算管理的要求嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度，確保制度的有效執(zhí)行。

3.優(yōu)化預(yù)算編制、執(zhí)行，做好新增項(xiàng)目的全周期預(yù)算

空間電源研究所不斷總結(jié)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況，優(yōu)化編制模式，提高全面預(yù)算管理工作的效率和質(zhì)量。進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目明細(xì)，統(tǒng)一對預(yù)算項(xiàng)目口徑的理解，預(yù)算項(xiàng)目要有支撐材料（測算明細(xì)表），對通用材料、公用經(jīng)費(fèi)等的預(yù)算編制和管理方式進(jìn)行優(yōu)化，提高工作效率和成本核算的合規(guī)性。同時全面清理歷史欠賬，預(yù)算編制充分考慮歷史遺留問題，將預(yù)算年度所要支付的歷史欠賬納入當(dāng)年的支出預(yù)算中，并考慮研究所實(shí)際資金承受能力，預(yù)測滾動欠賬的金額，減少預(yù)算調(diào)整頻率，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。

研究所通過預(yù)算加強(qiáng)對項(xiàng)目的管理，細(xì)化項(xiàng)目成本預(yù)算、資金預(yù)算，對在研型號項(xiàng)目全周期實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，對新型號、新項(xiàng)目要求按全周期編制預(yù)算，統(tǒng)籌項(xiàng)目總經(jīng)費(fèi)和資金流以及項(xiàng)目資金與成本費(fèi)用管理的預(yù)算控制，實(shí)行預(yù)分預(yù)控，并與年度項(xiàng)目預(yù)算實(shí)現(xiàn)對接，加強(qiáng)項(xiàng)目管理過程中的控制，對新增型號項(xiàng)目按“統(tǒng)一管理、量入為出、經(jīng)費(fèi)預(yù)分、防范風(fēng)險”的原則做好全周期預(yù)算工作。

4.加強(qiáng)控股公司的財(cái)務(wù)管理及技改項(xiàng)目的預(yù)算管理

空間電源研究所要求所有投資控股子公司必須遵守全面預(yù)算管理制度的規(guī)定，并根據(jù)研究所預(yù)算推進(jìn)方案編制本公司年度預(yù)算，且必須按規(guī)定的程序編制、執(zhí)行、控制、分析、考核。通過全面預(yù)算管理提高投資控股公司的財(cái)經(jīng)管理水平。

基建技改項(xiàng)目作為國家財(cái)政投資專項(xiàng)管理項(xiàng)目，對項(xiàng)目資金的用途、使用計(jì)劃都有嚴(yán)格的要求，為進(jìn)一步加強(qiáng)對基建技改項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理，強(qiáng)化基建技改項(xiàng)目的預(yù)算管理，研究所將預(yù)算編制、日常預(yù)算執(zhí)行和管理均納入預(yù)算管理系統(tǒng)，設(shè)置了專用預(yù)算科目，實(shí)現(xiàn)了基建技改項(xiàng)目預(yù)算信息化管理。

5.實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的信息化管理

空間電源研究所在推行預(yù)算管理之初就運(yùn)用了信息化手段，預(yù)算管理不僅在制度上對流程和控制環(huán)節(jié)加以規(guī)定，還建立了以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算的實(shí)時控制。并結(jié)合合同管理、項(xiàng)目管理和物資管理，加強(qiáng)對合同支付信息的管理，實(shí)現(xiàn)收支管理信息化和物資管理的信息化，使相關(guān)信息在申請、批準(zhǔn)、審核、付款時一目了然，提高了資金使用的可預(yù)見性和可控性，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算控制和預(yù)算分析信息化。預(yù)算管理充分利用數(shù)據(jù)庫和管理系統(tǒng)的支持，大大提高了全面預(yù)算管理的工作效率和工作質(zhì)量。

6.嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，加強(qiáng)預(yù)算分析與考核工作

空間電源研究預(yù)算執(zhí)行過程中杜絕一切預(yù)算外支出。年初預(yù)算沒有考慮的支出，必須嚴(yán)格按程序?qū)徟蟛拍芗{入預(yù)算內(nèi)管理，維護(hù)了預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，也保證了預(yù)算的準(zhǔn)確性。研究所2008年和2009年實(shí)際收支總額與年初預(yù)算的偏差均控制在5%以內(nèi)，反映出研究所預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

研究所堅(jiān)持按季度進(jìn)行預(yù)算分析，堅(jiān)持財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的通報制度和透明公開的財(cái)務(wù)分析，將預(yù)算執(zhí)行分析與財(cái)務(wù)分析有機(jī)結(jié)合判斷預(yù)算偏差的形成原因，實(shí)行預(yù)算的動態(tài)控制，采取有效措施糾正脫離預(yù)算的偏差，對重點(diǎn)問題進(jìn)行深刻解剖、擬定糾偏方案。同時嚴(yán)格對預(yù)算的收支執(zhí)行情況進(jìn)行考核評價，實(shí)現(xiàn)了全面預(yù)算的閉環(huán)管理。

三、全面預(yù)算管理的效果

空間電源研究所推進(jìn)全面預(yù)算管理的效果和作用具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.提升了戰(zhàn)略管理能力

全面預(yù)算是將研究所的戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行分解、細(xì)化和數(shù)字化的過程，它準(zhǔn)確告知研究所的決策層，預(yù)計(jì)在未來一段時間需完成的科研生產(chǎn)任務(wù)、民用產(chǎn)業(yè)發(fā)展、固定資產(chǎn)投資、新區(qū)建設(shè)等經(jīng)營目標(biāo)及戰(zhàn)略步驟所需的資金、人力、投資、設(shè)備，等等。全面預(yù)算細(xì)化了研究所的戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營計(jì)劃，有利于它們的監(jiān)控執(zhí)行。通過預(yù)算的監(jiān)控可以及時發(fā)現(xiàn)未能預(yù)知的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，幫助研究所動態(tài)調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升戰(zhàn)略管理的應(yīng)變能力。

2.提高了資源配置和使用能力

研究所通過預(yù)算管理摸清了自身的資源家底及各種可獲得資源的途徑，另外，通過預(yù)算需求的申報和預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)了解了各部門、各項(xiàng)目對各種資源的需求。因而，可通過分析自身的資源是否能支撐研究所的戰(zhàn)略目標(biāo)和年度、季度、月度的預(yù)算目標(biāo)，如果不能滿足，確定從外部獲取資源的方式。例如，根據(jù)研究所資金流的預(yù)測，合理確定滿足科研生產(chǎn)任務(wù)的籌融資方案，通過合理的預(yù)算，2008年和2009年的利息收入均大于利息支出，既滿足了科研生產(chǎn)的需要，又創(chuàng)造了效益。通過全面預(yù)算的編制和平衡，研究所可以將有限的資源進(jìn)行最佳的安排使用，避免資源的浪費(fèi)和低效使用。

3.強(qiáng)化了風(fēng)險管理和科研經(jīng)費(fèi)管理

全面預(yù)算作為研究所生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前、事中、事后監(jiān)控的有效工具，通過分析實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的差距，可以迅速地發(fā)現(xiàn)問題并及時采取相應(yīng)的解決措施，通過強(qiáng)化預(yù)算的控制、分析，降低了日常的經(jīng)營風(fēng)險。全面預(yù)算可以初步揭示下一年度的預(yù)計(jì)經(jīng)營情況，根據(jù)其反映出的預(yù)算結(jié)果，預(yù)測其中的風(fēng)險點(diǎn)所在，并預(yù)先采取風(fēng)險控制和防范措施，從而達(dá)到控制與化解風(fēng)險的作用。

研究所的全面預(yù)算管理強(qiáng)化了項(xiàng)目的預(yù)算與經(jīng)費(fèi)管理需求的結(jié)合，要求項(xiàng)目管理部門高度重視前期的預(yù)分預(yù)控，項(xiàng)目的全周期預(yù)算，以預(yù)算為牽引，做好經(jīng)費(fèi)管理事前的策劃，事中的控制、調(diào)整，事后的分析、考核。在預(yù)算管理過程中，充分考慮經(jīng)費(fèi)管理要求對項(xiàng)目支出安排的影響以及項(xiàng)目報價與核銷的需求。明確各部門經(jīng)費(fèi)管理職責(zé)，加強(qiáng)各項(xiàng)目成本費(fèi)用的統(tǒng)籌預(yù)算安排，發(fā)揮全面預(yù)算在科研經(jīng)費(fèi)管理上的平臺作用、統(tǒng)籌作用，切實(shí)提高經(jīng)費(fèi)管理水平。近2年研究所在上級單位的多次審計(jì)檢查中均交出了較為滿意的“答卷”，反映了研究所在全面預(yù)算牽引下，科研經(jīng)費(fèi)管理上的進(jìn)步。

4.促進(jìn)了各方面的溝通協(xié)調(diào)

通過預(yù)算目標(biāo)制定、預(yù)算目標(biāo)分解、預(yù)算編制、預(yù)算分析、資源分配等過程，實(shí)現(xiàn)了研究所與上級、客戶的溝通，日常經(jīng)營活動與發(fā)展戰(zhàn)略的溝通，上下級之間的縱向溝通，各部門之間的橫向溝通，加強(qiáng)了交流，統(tǒng)一了思想。作為研究所內(nèi)部管理的一種制度安排，全面預(yù)算管理明確了決策層、執(zhí)行層、各部門及每個員工的責(zé)權(quán)利關(guān)系，準(zhǔn)確定義它們各自的權(quán)限空間和責(zé)任區(qū)域，減少了操作中的隔閡與摩擦，有力地促進(jìn)了各部門之間相互理解和支持，達(dá)到工作上的協(xié)同。

5.完善績效考核體系

全面預(yù)算是研究所實(shí)施績效管理的基礎(chǔ)，為考核評價各責(zé)任中心的工作業(yè)績提供了依據(jù)。預(yù)算指標(biāo)作為研究所業(yè)績獎懲的標(biāo)準(zhǔn)及激勵和約束機(jī)制的手段，是對各項(xiàng)目、各部門及職工績效考核的重要依據(jù)，通過全面預(yù)算管理與績效管理的結(jié)合，使研究所的績效考核工作真正做到“有章可循，有法可依”。

四、主要經(jīng)驗(yàn)與體會

1.領(lǐng)導(dǎo)重視，全員參與

全面預(yù)算管理因其重要性和復(fù)雜性決定了它的推進(jìn)必須是“一把手工程”?？臻g電源研究所的全面預(yù)算管理工作一直作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作來組織實(shí)施，所長不僅高度重視、大力支持全面預(yù)算管理工作，更是親自組織推動全面預(yù)算工作的開展。從宣傳動員到組織學(xué)習(xí)所長都身先士卒，在預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核各個環(huán)節(jié)所長都親歷親為，及時協(xié)調(diào)和作出決策，減少推行全面預(yù)算的阻力，給實(shí)施全面預(yù)算管理樹立了權(quán)威。

全面預(yù)算管理是全員參與、全過程管理的系統(tǒng)工程，不能像傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算主要靠財(cái)務(wù)部門完成，每位員工均需要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)工作參與全面預(yù)算管理，各部門需要結(jié)合本部門分管業(yè)務(wù)編制業(yè)務(wù)預(yù)算，通過擴(kuò)大預(yù)算管理的參與面，有利于統(tǒng)一思想，協(xié)調(diào)行動，全面預(yù)算是全體員工積極參與和精心策劃的結(jié)果，不是領(lǐng)導(dǎo)的行政命令，在全面預(yù)算管理的全過程中激發(fā)各方面的積極性、主動性和能動性，有利于全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.注重實(shí)效，持續(xù)改進(jìn)

空間電源研究所在開展全面預(yù)算管理工作中始終做到注重實(shí)效、不求形式，不教條、僵化地理解全面預(yù)算管理，不追求“越細(xì)越好，越嚴(yán)越好”的形式，將全面預(yù)算管理的理念靈活運(yùn)行于實(shí)際工作中，預(yù)算項(xiàng)目、表格設(shè)置、預(yù)算編制方法的選擇和預(yù)算實(shí)施控制及分析均結(jié)合研究所的實(shí)際情況開展。同時注重與上級年度預(yù)算、財(cái)政部部門預(yù)算和財(cái)務(wù)決算工作的有機(jī)結(jié)合。

研究所全面預(yù)算管理辦公室作為全面預(yù)算工作的牽頭部門，帶頭學(xué)習(xí)與實(shí)施全面預(yù)算相關(guān)的業(yè)務(wù)知識，向全體員工宣貫全面預(yù)算的知識和理念，分析預(yù)算環(huán)境，確定預(yù)算管理目標(biāo)，精心策劃全面預(yù)算的實(shí)施方案，制定實(shí)施計(jì)劃，針對預(yù)算實(shí)施中出現(xiàn)的問題和薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)措施，保證了預(yù)算管理的持續(xù)改進(jìn)。