探析醫院資金會計運作處理與核算

楊玲

(湖南省腫瘤醫院財務部 湖南長沙 410000)

借款利息是當前醫院借款費用的主要核算內容,其會計處理有兩種方式:資本化和費用化。根據企業會計準則,只有專門借款的利息才能資本化。專門借款是指為購建固定資產而專門借入的款項。這種款項應有明確的用途,即為購置或建造某項固定資產而專門借入的,并具有標明該用途的借款合同。當下述3個條件同時具備時:(1)因專門借款而發生的利息應當開始資本化:資產支出已經發生;(2)借款利息已經發生;(3)為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。資產支出指為購建固定資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。專門借款發生的所有利息不一定全部資本化,醫院只應將真正用于固定資產購建的借款產生的利息資本化,未用于固定資產購建的借款所產生的利息不應作為該項資產的成本[1]。因此,在確定每期利息資本化金額時,資本化的利息費用應該與資產支出相掛鉤。

1 討論

醫院購建一項固定資產的有關支出往往不是一次發生的,而是根據工程進度逐步發生的,同時專門借款往往不止一筆,且每筆利率不同,那么,每月利息資本化金額應按如下公式計算。

每一會計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數×資本化率

上式中,累計支出加權平均數=[每筆資產支出金額×(每筆資產支出實際占用的天數/會計期間涵蓋的天數)]。

資本化率應為借款利率,如果為購建固定資產只借入一筆款項,則資本化率應為該項借款利率,若借了多筆專門借款,則資本化率計算公式如下。

資本化率=加權平均利率=(專門借款當期實際發生的利息之和專門借款本金加權平均數)×100%

其中,“專門借款本金加權平均數”按如下公式計算:

專門借款本金加權平均數=〔每筆專門借款本金×(每筆借款實際占用天數/會計期間涵蓋的天數)][2]

在實際工作中,經常有這種情況,即某固定資產購建工程累計資產總支出超過了其專門借款總額,表明醫院占用了除專用借款以外的其他資金,則從超過之月起,利息資本化金額即為該工程所有專門借款在該會計期間的利息總和。

計算出本期實際發生的借款利息以及應予資本化的借款利息和應計入當期損益的借款利息后,醫院財務應及時進行相應的賬務處理。對當期應予資本化的借款利息應當計入在建工程成本,反映在“在建工程”科目中。為了反映每項工程所承擔的利息,應設“在建工程-某工程-借款費用”的明細科目,根據當期該工程應予資本化的借款利息金額借記“在建工程-某工程-借款費用”,貸記“預提費用”或“銀行存款”等科目;對于當期應當計入損益的借款利息,應通過“財務費用”科目進行核算,即根據當期實際發生的借款利息總額減去當期應予資本化的借款利息金額之后的余額,借記“財務費用”,貸記“預提費用”或“銀行存款”等相對應科目。

當某固定資產購建工程完工,達到了可使用狀態時,該工程的資本支出已經很少或者幾乎不再發生,借款利息不應再繼續資本化,而應計入當期“財務費用”。至于工程完工后其支出從“在建工程”科目結轉為固定資產時,其相應的借款利息一并轉出,納入該項固定資產價值。按照企業會計準則,如果固定資產的購建活動發生非正常中斷,并且中斷時間連續超過3個月,應當暫停借款利息資本化,將其確認為當期費用,直至資產的購建活動重新開始。如果中斷是必要的或必須的程序,則借款利息的資本化應當繼續進行[3]。

2 結語

總之,借款利息的會計處理直接影響到舉貸醫院的資產和費用的劃分與計量,關系到醫院固定資產價值與當期收益的確認。醫院作為融入新市場經濟的現代化醫療機構,其會計人員應當按國家頒布的會計準則和會計制度,參照國際相關制度和慣例,本著穩健的原則,本著實質重于形式的原則,客觀公正地對借款利息予以界定和計算,從而真實、公允地反映醫院的財務狀況、資產總值和經營成果[4]。

[1]范翠國，彭玉春，黃麗虹.淺談醫院資產管理[J].財會通訊:綜合(中),2010,2.

[2]朱銳.談醫院借款利息的會計處理[J].事業財會,2005,4.

[3]鐘佳利.加強醫院資產管理健全內部控制制度[J].現代醫藥衛生,2007,19.

[4]夏菱.從醫院會計制度改革看醫院會計理念的新進展[J].重慶醫學,2010,8.