試議現代企業內部控制存在的問題和對策

摘要:隨著市場經濟的不斷發展，企業的興衰成敗在很大程度上取決于企業管理，而企業管理的中心環節是內部控制。然而，目前我國企業的內部控制還處于起步階段，完善工作還有很長的路要走。本文試圖通過分析現代企業內部控制中存在問題，并進一步提出改進對策，以期為完善企業的內部控制提供一些啟示。

關鍵詞:現代企業;內部控制;問題;對策

2008年6月28日五部委(財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會)聯合發布的《企業內部控制基本規范》(以下簡稱基本規范)，被稱為中國的“薩班斯法案”，對于加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展具有里程碑式的作用。 規范原定于去年7月1日起實施，但由于各方面的原因，這一規范的實施范圍當時被縮小至境外上市的企業，境內上市企業的實行時間被推遲到了今年1月1日。雖然基本規范為企業的內部控制提供了原則性的規范，但是作為一項重大而復雜的系統工程，企業在建立實際建立內部控制體系中還存在諸多問題，還需要進一步完善。

一、我國企業內部控制存在的問題

1、風險防范意識薄弱，內控制度執行不力

首先，風險防范意識薄弱。要提高企業內部控制的效率和效果，關鍵在于環境控制和風險評估，然而目前的現狀是，很多企業對內部控制缺乏了解，重視不夠，風險防范意識薄弱，甚至認為內部控制會制約企業的發展，結果有章不循、執法不嚴，內控制度失去了應有的剛性。其次，內控制度執行力度不夠。雖然也有企業建立了內部控制制度，但大多也只是表面功夫，遇到問題多以靈活性為理由，使內部控制流于形式，失去了應有的約束性和嚴肅性，最終導致內部管理失控。最后，缺乏與時俱進精神。隨著內外部環境的變化，原先完善的內控可能已不再適應企業發展，而多數企業不能因時因勢對內控制度進行相應調整，導致管理滯后、內控失效。

2、內控制度不完整，設計欠缺合理

首先，內控制度不完整。一方面，部分企業對于什么是內部控制，如何構建內部控制認識不清，無法形成自身的內控制度，導致經營管理活動中缺乏明確的控制程序和標準;另一方面，雖然大多企業都建立了內部控制制度，但只具有基本的內部控制操作，未覆蓋到所有的部門和人員，未滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，無法形成一個完整的內部控制系統。其次，內控制度設計欠缺合理。部分企業在設計內部控制時未考慮到自身的經營性質、業務特征等實際情況，生搬硬套，內部控制偏離控制中心目標。還有一些企業的內部控制制度在設計及實施上缺乏科學性與合理性，與其他相關制度之間融合度差，甚至出現互相排斥、相互矛盾的情形，增大了內部協調和統籌的成本，導致內控效力下降。

3、員工素質較低，內控效果難發揮

首先，管理人員水平較低。許多管理人員未受過正規的系統的專業教育，企業也未對這些管理者進行管理培訓，導致管理行為多是出于經驗和主觀判斷，即使短期內有較好的效益，但不利于企業的長期健康發展。此外，由于現階段企業的管理者較多為職業經理人，個人利益與企業短期效益緊密掛鉤，致使許多管理者出于自身利益的考慮，做出一系列短期行為，如私設“小金庫”、虛列盈利等，違背企業的內部控制目標。其次，內控人員素質參差不高。目前企業中的內控人員大多是由財務部門的人員轉入，缺乏系統的內控知識學習和培訓，習慣從財務角度去思考、解決問題，無法滿足現代企業內部控制跨領域、跨專業的內控需要，無法達到內部控制的目的。最后，內控關鍵崗位人員技能參差不齊。在實施企業內部控制時，通過對關鍵點的控制起到牽一發而動全身的作用，但目前企業的現狀是，關鍵崗位上的人員素質參差不齊，無法真正達到內控的要求。

4、內部監督弱化，外部監督不足

為了評價和監督內部控制的有效性，需要建立對內部控制進行監控的機制。但從目前我國企業的現狀來看，內部控制的監督機制還不夠健全。一方面，內部監督弱化。現階段大多數企業內部控制的監督主要依靠內部審計來實現，然而我國企業在內部審計方面存在問題較多，一些企業基于成本的考慮，不設置專門的內審機構，僅配備幾名稽核人員，隸屬于財務部門，工作范圍也僅限于財務方面的稽核，很少涉及企業內部控制執行方面的監控。此外，內部審計不具有進行監控所必需的權力，內審工作受到多方制約，很難公平、公正的開展工作，獨立性不足，監控力度受限。另一方面，外部監督不足。雖然我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，但未能形成有效的合力

二、完善我國企業內部控制的對策

1、提高內部控制意識，優化內部控制環境

首先，加強宣傳教育，努力提高內部控制意識。基本規范強調內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程，體現了全面、全員、全過程控制的理念，為了深入推行基本規范，需要對內部控制進行廣泛宣傳和推介，打造企業風險文化，正確全面地認識內部控制，改變將內部控制看作僅僅是一項制度性建設的錯誤觀念，使企業管理層和廣大員工充分認識到內部控制是包含企業經營活動各個環節的控制過程和活動，是一項復雜的系統工程。同時在宣傳教育工作中，要著重強調全員參與理念，內部控制不是某一個部門的職責，而是全體員工的職責，提升全員對內部控制和風險管理的重視程度。其次，完善內部控制環境。一個企業的內部控制不可能在真空中進行，它必然受到組織結構、員工綜合素質、監督監控等多種因素的影響，基本規范指出企業內部控制框架的重要基礎即內部環境，因此良好的控制環境能保障企業內部控制體系的順利建設和有效執行。優化控制環境，努力營造相互制約、相互激勵、相互競爭的工作環境，形成一個良好的內部控制氛圍，是一個企業實行內部控制首先需要解決的問題。

2、健全內部控制制度，進行全面風險管理

制定科學合理的內部控制制度并有效執行是實現內部控制的重要因素，原基本規范的目標主要圍繞會計控制展開的一系列目標制定，強調報告目標和合規性目標，而新的基本規范則主要強調圍繞經營管理和風險控制，并將內部控制上升到企業戰略的高度，體現了將關注企業長遠發展、可持續發展、規避風險作為企業內部控制的基本目標。首先，現代化的企業應該在遵守法律法規的前提下，通過組織相關人員對企業內部情況進行全面調研，并在調研的基礎上進行科學分析，制定出一套行之有效的內控制度，為內部控制工作提供有力的制度保障。新的基本規范在涉及原內部控制規范原則的基礎上，突出了以下內容:一是強調內部控制規范應當覆蓋企業的各個方面，要把企業的各項經濟活動全面置于有效監控之中，不留下任何控制死角和空白，做到無所不控;二是在全面控制的基礎上，強調關注重要業務和事項和高風險領域，明確了內部控制應“兼顧全面、突出重點、有效執行”，切實防范重大風險;三是各部門之間的內控要求要做到相互協調， 以便為進行內部控制自我評估和外部評價提供統一標準。其次，企業應該組織全體員工深入學習內部控制制度，并在工作中將內部控制制度有效的執行下去。企業在執行內部控制制度時，應根據實際情況的變化不斷對內部控制制度進行修改、補充、完善，不適應的制度要廢除，保證內控制度適應企業的發展。

3、堅持以人為本，提升員工素質

首先，轉變觀念，確立人人控制的局面。原規范中規定由單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責，而新的基本規范則指出企業內部控制，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程，內部控制的責任主體擴大到全體員工，因此在日常企業管理中要充分重視人在內部控制中的主導作用，以人的發展作為出發點來開展企業內部控制活動的各項內容，創造良好的環境氛圍激發員工的積極性、主動性和創造性，使企業內每個員工都以主人翁的態度參與企業管理，自覺成為企業內部控制系統的建設者和維護者。其次，建立專業人員相關職位后續教育制度，幫助他們不斷充實新知識，及時更新觀念，熟練掌握各種內控技能和內控知識，同時加強員工的職業道德培育，幫助員工樹立正確的價值觀和對企業的責任感，教育員工自覺遵守和執行各項內部控制制度，讓員工在精通業務的同時，形成一個以自我管理、自我控制為主要手段的制約機制，從而達到內部控制的最佳效果。最后，通過建立良好的人力資源政策來吸引人才、發展人才，提高全體員工的素質，保證員工具備相應的工作勝任能力工作和道德水平。與原規范相比， 新的基本規范在控制措施上增加了績效考評控制，要求建立和實施績效考評制度，將企業的內控目標層層分解，落實到每位員工，并將考評結果作為確定員工薪酬及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退的依據，激發員工的積極性，提高員工與職能部門的內控意識，從而更有利于達到有效控制的目的。

4、強化內部監督職能，完善外部監督機制

要確保內部控制制度被切實地執行且效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當的監督。新的基本規范開創性地建立了以企業為主體、以政府監管為促進、以中介機構審計為重要組成部分的內部控制實施機制。第一，強化內部監督職能。內部審計是對企業內部經濟活動和管理制度是否合規、合理、有效進行獨立評價的機構，它是內部控制的一部分，也是監督內部控制其他各環節的主要力量，其職責不僅包括審核財務，還包括稽查、評價內控制度以及企業內各組織機構執行指定職能的效果與效率等，通過獨立的檢查和評價活動，針對內部控制中存在的缺陷與漏洞，除了要把問題揭示出來，還要提出切實可行的建議和措施，并跟蹤整改結果，促進管理當局進一步改善經營管理，提高企業的綜合實力。另外，為了保證內部審計部門更好地對內部控制進行評價，要提高審計的地位，審計部門的設置應該高于其他職能部門，以保證內部審計的獨立性和權威性。此外，新的基本規范規定執行本規范的上市公司，應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告。第二，完善外部監督機制。在內外雙重壓力下，企業內部控制才能更加有效地實施。在政府監督方面，財政、稅收、審計等執法部門要統一標準、明確職責、加強溝通和協調、相互配合，構成強有力的外部監督體系，形成有效的監督合力和制衡機制，對企業內部控制進行獨立、客觀、公正的評價。在社會監督方面，新的基本規范規定執行本規范的上市公司，可聘請具有證券、期貨業務資格的中介機構對內部控制的有效性進行審計，中介組織應該站在公正、公平的第三方立場上，評價企業的內部控制制度，及時發現和控制風險，充分發揮社會中介機構的職能作用。

結語

隨著市場競爭的日趨激烈，內部控制在現代企業應對瞬息萬變的市場競爭中，發揮了積極作用，但同時也出現了一系列問題。為了企業的健康、有效發展，需要在今后不斷進行調整和完善，但是內部控制的加強并不是短期內能完成或達到預期效果的，也不是單靠企業自身的努力就可以完成的，需要長期、全社會的努力。

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(作者單位:中鐵十五局集團第六工程有限公司財務部)