淺議內(nèi)部控制和內(nèi)部審計

摘要:隨著全球經(jīng)濟一體化進(jìn)程的加快， 企業(yè)面臨的各種風(fēng)險不斷增多，建立內(nèi)部控制體系，加強風(fēng)險和危機管理，保障企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展，逐步成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。本文分析了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制體系中的作用及存在的問題，提出了加強內(nèi)部審計，促進(jìn)和推動內(nèi)部控制健康發(fā)展的措施。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;內(nèi)部審計;措施

隨著全球經(jīng)濟一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險不斷增多，建立內(nèi)部控制體系，加強風(fēng)險和危機管理，保障企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展，逐步成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者， 內(nèi)部審計參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運行，既是企業(yè)內(nèi)部審計的法定職責(zé)，也是企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展機遇。因此，對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系進(jìn)行研究是我們當(dāng)前值得深入探討的問題。

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的內(nèi)容

(一)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施和程序。我國現(xiàn)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將企業(yè)內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控五個要素。其中監(jiān)督(通常就是內(nèi)部審計)位于頂端的重要位置，是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素，它獨立于各項生產(chǎn)經(jīng)營活動之外，是對其他內(nèi)部控制的一種再控制。一個有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滿足以下條件:能夠保證業(yè)務(wù)活動按照恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行;能夠使所有交易和事項以正確的金額，在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時進(jìn)行記錄，保證會計資料的真實、完整;有利于貫徹既定的管理方針，提高經(jīng)營管理效率;有利于通過檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內(nèi)部控制制度的有效實施。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。

(二)內(nèi)部審計。根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計的定義:內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計是在單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任，監(jiān)督各項管理措施的執(zhí)行并對其做出評價，以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。它主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價活動，并實施內(nèi)部監(jiān)督，為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。它既是企業(yè)內(nèi)控體系的一個重要組成部分，又是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作主要涵蓋以下內(nèi)容:

1、財務(wù)收支審計。主要是評價和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財務(wù)信息真實及經(jīng)濟活動收支的合規(guī)性、合理性及合法性，對會計記錄和報表分析提供資料真實性和公允性證明。

2、經(jīng)濟責(zé)任審計。是評價企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)、人員在一定時期內(nèi)從事的經(jīng)濟活動，以確定其經(jīng)營業(yè)績、明確經(jīng)濟責(zé)任，這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計和年度經(jīng)濟責(zé)任審計。

3、經(jīng)濟效益審計。審計重點是在保證社會效益的前提下以實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程序和途徑為內(nèi)容，對企業(yè)的經(jīng)營效果、投資效果、資金使用效果做出判斷和評價。

4、內(nèi)部控制制度評審。主要是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進(jìn)行評價。

5、開展明晰產(chǎn)權(quán)的審計。審計明晰其產(chǎn)權(quán)歸屬，避免造成國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。

6、其他審計。結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點，開展對經(jīng)營、管理等方面的審計工作。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系

1、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計兩者在產(chǎn)生淵源、作用和目的、理論基礎(chǔ)與假設(shè)、發(fā)展歷程上存在千絲萬縷的聯(lián)系，研究企業(yè)內(nèi)部控制理論、做好企業(yè)內(nèi)部控制評價，離不開內(nèi)部審計。

2、內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo)，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用，沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

3、內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計獨立于會計控制之外，代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計擴展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計促進(jìn)內(nèi)部控制，通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助企業(yè)上層管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護內(nèi)部控制的建設(shè)。

4、二者相輔相成，缺一不可。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計就無法開展;沒有良好的內(nèi)部控制，會計、財務(wù)信息會出現(xiàn)失真，管理人員責(zé)任會不明確，管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險，從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計，沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運行的有效程度的評審和進(jìn)一步完善強化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，造成與現(xiàn)實不符，效果不佳，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機，造成內(nèi)部控制失控。

5、內(nèi)部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺Ｔ瓏覍徲嬍饘徲嬮L李金華曾講過，要把內(nèi)部審計定位為 “管理+效益”，將內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)而不僅是一個檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計的主要作用是“確認(rèn)和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。 內(nèi)部審計通過提供專業(yè)“服務(wù)”，為風(fēng)險管理出謀劃策，降低企業(yè)風(fēng)險，從而在實質(zhì)上促進(jìn)財務(wù)報告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。

三、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計相結(jié)合的實踐運用

1、內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。

1992年美國COSO報告提出:內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、控制活動、信息和溝通及監(jiān)督五個要素。其中“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計。

2009年我國頒布實施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其中內(nèi)部環(huán)境包括了內(nèi)部審計。

國內(nèi)一些大型企業(yè)的內(nèi)部審計，在開展內(nèi)部控制審計和評價方面也做了很多有益的探索和實踐。中石化股份公司(以下簡稱:中石化)2000年境外上市，為適應(yīng)境外上市監(jiān)管要求和企業(yè)自身發(fā)展需要，于2005年正式頒布《內(nèi)部控制手冊》，在公司各部門和下屬分(子)公司全面正式實施。公司審計部門提出了“以風(fēng)險為導(dǎo)向，以內(nèi)控為主線”的服務(wù)內(nèi)向型審計理念，審計工作立足公司經(jīng)營戰(zhàn)略和目標(biāo)，“圍繞中心，服務(wù)大局”，緊緊抓住管理層關(guān)注的問題，內(nèi)部控制評審成為審計部門一項主要工作。

2、內(nèi)部審計推動企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

內(nèi)部審計對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各個重要環(huán)節(jié)較為了解，容易發(fā)現(xiàn)缺陷和舞弊行為，并能有針對性地提出具體的改進(jìn)意見和建議。中石化自2005年正式實施《內(nèi)部控制手冊》以來，審計部門積極參與內(nèi)部控制設(shè)計、修改、補充和完善。2007年中石化審計體制改革以來，審計部門每年對股份公司下屬分(子)公司獨立進(jìn)行內(nèi)部控制評審。審計部門依據(jù)《內(nèi)部控制手冊》、《內(nèi)部控制檢查評價與考核辦法》，對股份公司下屬分(子)公司進(jìn)行評審、考核，獨立評審單位占被評審單位數(shù)量的47%。審計部門出具的審計報告成為公司修改、補充和完善《內(nèi)部控制手冊》的重要依據(jù)，截至2009年初公司已對《內(nèi)部控制手冊》進(jìn)行了4次修訂。通過獨立評審，發(fā)揮了內(nèi)部審計的“建設(shè)性”作用。

四、加強內(nèi)部審計完善內(nèi)部控制的措施

1、內(nèi)部審計機構(gòu)要合理設(shè)置和準(zhǔn)確定位。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)適用國際、國內(nèi)形勢的變化，根據(jù)企業(yè)管理實際，建立內(nèi)部審計組織架構(gòu)。內(nèi)部審計要改變單一的財務(wù)收支和舞弊審計模式，向風(fēng)險管理和內(nèi)部控制為主的現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變。立足服務(wù)，做好監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫功能”和預(yù)防性作用，緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和目標(biāo)，為增加企業(yè)價值服務(wù)。

2、內(nèi)部審計要參與企業(yè)內(nèi)部控制制定。內(nèi)部審計應(yīng)站在企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度，統(tǒng)籌考慮并提出自己的建議，最大限度地克服內(nèi)部控制建立時可能就有的天然缺陷。改變內(nèi)部控制在制定階段主要交由相關(guān)業(yè)務(wù)部門完成的傳統(tǒng)做法，使內(nèi)部控制在建立之時就交由內(nèi)部審計進(jìn)行評價。

3、內(nèi)部審計要對企業(yè)內(nèi)部控制單獨立項，專門評價。當(dāng)前我國企業(yè)中對內(nèi)部控制單獨立項，專門評價的還是少數(shù)，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計仍將主要精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的查證而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，只是在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)部控制存在的問題，未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用。內(nèi)部審計應(yīng)將內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價作為重要的工作內(nèi)容，單獨立項，衡量企業(yè)內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風(fēng)險能力，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出強化內(nèi)控建設(shè)的措施，以防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)管理水平。

4、內(nèi)部審計要向風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制評價模式轉(zhuǎn)變。這就要求內(nèi)審人員改變過去那種以檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)歷史運營情況而提出建議和意見的傳統(tǒng)評價模式，把審計的起點和重點放在關(guān)注企業(yè)未來發(fā)展所面臨的風(fēng)險以及企業(yè)為降低風(fēng)險所進(jìn)行的管理活動上，結(jié)合企業(yè)目標(biāo)，評價企業(yè)現(xiàn)有控制措施能否將其存在的風(fēng)險降低至可接受水平，以風(fēng)險評估的結(jié)果來主導(dǎo)內(nèi)部控制評價重點，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、影響程度、可接受水平，評價內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性，根據(jù)風(fēng)險管理的需要決定所需要的控制，尋找所有可能降低風(fēng)險的途徑，提出管理、控制風(fēng)險的建議和方法，將審計結(jié)果直接與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和風(fēng)險控制聯(lián)系在一起，為企業(yè)增加更多的價值。

5、內(nèi)部審計要配備高素質(zhì)的復(fù)合型人才。隨著全球經(jīng)濟一體化進(jìn)程的加快， 國內(nèi)企業(yè)要與國際化大公司同臺競爭，將面臨各種風(fēng)險和挑戰(zhàn)，因此，內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)是多元化的，人員構(gòu)成既要有財會人員，還要有工程技術(shù)人員、律師、IT專家、人力資源管理和企業(yè)管理專家等，知識結(jié)構(gòu)也要多元化，除具備財會知識外，還要掌握經(jīng)營管理、工程技術(shù)等多方面知識，形成復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)。

加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運行有效，就必須加強內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

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(作者單位:中國石化集團公司審計局)