我國會計國際化經(jīng)濟后果研究

一、關(guān)于會計國際化及其經(jīng)濟后果的思考

1.會計國際化的含義。

會計國際化的含義雖然并沒有在會計界中達成共識，但通過對學(xué)者討論結(jié)果的資料收集和分析，筆者認(rèn)為，會計國際化是指各國在制定會計準(zhǔn)則和處理會計事務(wù)時，相互溝通，相互協(xié)調(diào)，逐步采用國際通行的會計慣例，使各國會計信息相互可比，以達到全球會計一體化、統(tǒng)一化，它背后的實質(zhì)則為各國利益之爭。一般地，它可包含兩方面的內(nèi)容:一是會計準(zhǔn)則的國際化，二是會計實務(wù)的國際化，通常又以會計準(zhǔn)則國際化為其核心內(nèi)容而引起各方更多關(guān)注。會計準(zhǔn)則國際化作為一種持續(xù)地過程、一種互動的過程、一種變遷的過程，不可避免的會產(chǎn)生影響，這些影響則通過經(jīng)濟后果體現(xiàn)出來。

2.對經(jīng)濟后果的思考。

怎樣來描述經(jīng)濟后果呢?最早為人們接受，且學(xué)術(shù)界已達成廣泛共識的，是美國會計學(xué)者澤夫(Stephen.A.Zeff)在上世紀(jì)70年代提出的經(jīng)濟后果觀，以《經(jīng)濟后果學(xué)說的興起》一文的發(fā)表為標(biāo)志。澤夫在文章中將經(jīng)濟后果定義為:會計報告將影響企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人的決策行為，這些個人或團體的行為又可能對其他團體的利益產(chǎn)生影響。

它具體可描述為以下幾個方面:一是對公司財務(wù)報告等會計信息的接受者如公司股東、其它投資者、債權(quán)人決策的影響。面對不同信息內(nèi)容的財務(wù)報告，股東將會做出不同的決策行為。二是對搭便車者的影響。在公司財務(wù)報告公開后，不但法定使用者可獲取會計信息，那些并非公司法定財務(wù)報告的接受者，也可以輕而易舉取得公司報告信息，如競爭對手、供貨商、顧客、勞工等。三是對報告公司自身的影響。報告公司為了取得市場的正面評價，而選擇使得財務(wù)報告更易為人接受的經(jīng)濟行為。

二、我國會計國際化及經(jīng)濟后果的特征

1.會計準(zhǔn)則國際化的特征。

(1)新準(zhǔn)則的出臺有其創(chuàng)新性。

2006年財政部副部長樓繼偉在中國會計審計準(zhǔn)則體系發(fā)布會上曾提出新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系蘊含著四大創(chuàng)新理念，筆者認(rèn)為，更具創(chuàng)新意義的一點在于“強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念”。隨著我國市場理性的投資者不斷增多，會計信息使用者變得更多元化，要求上市公司提高會計信息的透明度和有用性，日益成為資本市場監(jiān)管者、投資者迫切需要解決的問題。

(2)新準(zhǔn)則的國際趨同性。

從微觀層面上，它的內(nèi)容不僅新增了22項具體會計準(zhǔn)則，還對基本準(zhǔn)則和16項具體準(zhǔn)則作了全面修訂，恢復(fù)引用了曾備受爭議的公允價值，增加了新的財務(wù)會計信息披露領(lǐng)域，這與IASB越來越傾向于采用公允價值作為主要的會計計量屬性的國際發(fā)展趨勢是相吻合的;從宏觀層面上，20世紀(jì)90年代前，會計制度是我國會計規(guī)范的最主要形式，90年代以后我國便開始著手會計工作的改革，由于會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果是強調(diào)財務(wù)信息主要為投資者、債權(quán)人等使用者的經(jīng)濟決策服務(wù)，資本市場相對發(fā)達的歐美等國都相繼制定了本國會計準(zhǔn)則，所以我國在保留一些會計制度的基礎(chǔ)上，加大了對會計準(zhǔn)則的制定，“兩則兩制”便是在這樣的環(huán)境下產(chǎn)生的，這也正是我國會計準(zhǔn)則國際趨同性的表現(xiàn)。

(3)新準(zhǔn)則的“中國特色”。

我國的《會計準(zhǔn)則》在很多方面也體現(xiàn)了會計的中國特色:新的會計準(zhǔn)則體系的建立是與我國的會計環(huán)境和法規(guī)體系相適應(yīng)的，在中國人的思維方式和習(xí)慣尚未完全改變的情況下，繼續(xù)保留一部分會計制度，制則并存的逐漸過渡更易于人們適應(yīng)與操作，同時也是在充分考慮我國市場經(jīng)濟尚欠發(fā)達的現(xiàn)狀這一國情的情況下逐漸與國際會計慣例接軌的必然選擇。

2.經(jīng)濟后果的特征。

(1)經(jīng)濟后果的微觀性。

會計國際化經(jīng)濟后果的微觀性直接表現(xiàn)在對各種公司、企業(yè)甚至個人價值的影響上。企業(yè)在實施會計準(zhǔn)則時，會對其會計報告產(chǎn)生影響，不同會計準(zhǔn)則會產(chǎn)生不同會計報告，不同的會計報告又會對相關(guān)利益集團的經(jīng)濟利益產(chǎn)生不同的影響，結(jié)果又導(dǎo)致一部分人受益，另一部分人受損。

(2)經(jīng)濟后果的宏觀性。

經(jīng)濟后果的宏觀性是指會計國際化會對社會成本和社會效益產(chǎn)生影響。會計的國際化意味著會計準(zhǔn)則和實務(wù)都會有所轉(zhuǎn)變，不論是要制定，修改還是廢除，都會伴隨著成本的增加，首先是社會中以個體存在的企業(yè)，包括機構(gòu)運行成本，企業(yè)遵行成本以及準(zhǔn)則制定失誤給社會帶來的間接成本等，進而影響會逐步擴大，最終將是整體社會成本的提升。但是，由于我國是政府有關(guān)機構(gòu)制定會計準(zhǔn)則，有利于促成參與準(zhǔn)則制定的各利益相關(guān)者達成一致，節(jié)約談判成本和時間，提高工作效率，從而整個社會效率便會提高。另外，按照國際慣例重新確認(rèn)的會計報告收益將低于我國按原有方法確認(rèn)的會計收益，這樣直接導(dǎo)致企業(yè)稅收負擔(dān)降低，政府稅收減少，這樣也會對國家的宏觀調(diào)控政策產(chǎn)生一定的影響。

(3)經(jīng)濟后果的非公平性。

經(jīng)濟后果的非公平性，至少從兩個方面看出。關(guān)于會計信息，企業(yè)一方具有信息優(yōu)勢，他們能夠根據(jù)自身需要有選擇性的披露會計信息，以實現(xiàn)自身利益最大化。但會計信息使用者則處于劣勢，他們只能被動的接受企業(yè)披露的信息，他們可能會受到失真的會計信息的誤導(dǎo)，利益因此而遭受損失，因而是不公平的。關(guān)于對經(jīng)濟后果的預(yù)測上，企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)直觀而具體，通常以是否影響自身利益為標(biāo)準(zhǔn)，易于預(yù)測經(jīng)濟后果。但會計信息使用者由于難以預(yù)測企業(yè)是否能嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則等，更難以預(yù)測即使企業(yè)嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則，又能否生成理想的會計信息，從這點上看，也顯然存在不公平性。

四、我國會計國際化經(jīng)濟后果的現(xiàn)狀

我國會計的國際化進程總體來看是順應(yīng)國際趨勢的，發(fā)展到現(xiàn)在所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果既表現(xiàn)出了其有利的一面，也反應(yīng)出其存在的種種問題。所以我們在關(guān)注會計國際化的發(fā)展現(xiàn)狀時，既應(yīng)看到它表現(xiàn)好的一面，也應(yīng)正視它存在的問題。

1.經(jīng)濟后果的表現(xiàn)。

經(jīng)過一段時間的磨合，會計的國際化引起的改變，所造成的經(jīng)濟后果已逐漸體現(xiàn)在會計環(huán)境的改變，會計模式的轉(zhuǎn)換，會計制度的修改，新會計準(zhǔn)則的制定和完善，以及會計觀念的更新中。

(1)會計環(huán)境。

為適應(yīng)正在改變的國際大環(huán)境，我國改革經(jīng)濟體制，市場經(jīng)濟發(fā)展飛速前進，投資環(huán)境大大改善，跨國公司及跨國集團紛紛投資中國市場，隨之帶來優(yōu)秀會計人才和先進管理模式，且要求公司財務(wù)報表國際化，特別在跨國的會計師事務(wù)所進行跨國流動時，他們所推薦的都是大國的會計規(guī)范形式，客觀上促進了會計人才的“西方認(rèn)同”化。另外，我國的民族性格原本是趨于傳統(tǒng)、保守的，不易接受新事物，當(dāng)世界上其他國家向國際會計準(zhǔn)則靠攏時，我國卻依然保持原有制度形式，會計信息的披露與國際上公開透明的信息要求不相符，使用者對信息不夠重視，但如今不僅我國政府在不斷與國際會計組織進行磋商協(xié)調(diào)，積極推進新會計準(zhǔn)則與國際趨同，而且科技革命的突飛猛進，信息技術(shù)的發(fā)展尤其互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用使信息資源能在世界范圍內(nèi)實現(xiàn)及時傳遞與共享，我國會計信息使用者對于信息質(zhì)量要求也逐漸提高。

(2)會計模式。

在我國，20世紀(jì)80年代初的《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》(1985年3月4日)是會計制度國際化的一個重要開端，90年代的《股份制試點企業(yè)會計制度》對于推行現(xiàn)代企業(yè)制度建立和發(fā)展我國市場發(fā)揮了重要作用，2000年出臺的《企業(yè)會計制度》(2000年l2月29日)巧妙的將會計準(zhǔn)則所規(guī)范的主要內(nèi)容納入了會計核算制度之中。顯然，我國是采取會計制度為主的模式，政府以其會計制度改革的策劃者、推動者以及制度設(shè)計者的身份，正在為會計制度的國際化作出積極的努力，但這些工作離國際化仍有很長距離，畢竟大多數(shù)國家會計規(guī)范形式早已采用會計準(zhǔn)則，并且是民間會計組織制定的，代表的是更廣大投資者的利益。

(3)會計觀念。

會計的發(fā)展，會計環(huán)境和模式的改變，伴隨著會計思想、觀念的進步，意味著會計觀念不能再停留在以前的傳統(tǒng)觀念上。例如，我國其中一種傳統(tǒng)思想“收入費用觀”，特點在于“面向過去而計量”，堅持收入實現(xiàn)原則和穩(wěn)健原則、以歷史成本為計量屬性，以交易法來確定收入，對于資產(chǎn)或負債價值的變動，若無客觀事實發(fā)生，不予確認(rèn)。會計收益只確認(rèn)已實現(xiàn)收益，不確認(rèn)未實現(xiàn)收益，不能如實反映企業(yè)的全面收益。而財政部2006年2月頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》中規(guī)定我國企業(yè)對所得稅的核算采用債務(wù)法。而“資產(chǎn)負債表觀”的實質(zhì)是，在分析企業(yè)財務(wù)狀況和業(yè)績時，重點是看凈資產(chǎn)是否增加。這種觀念下，利潤代表凈資產(chǎn)的增加，虧損代表凈資產(chǎn)的減少，對現(xiàn)金流量的關(guān)注以及資產(chǎn)減值會計在一定程度上也體現(xiàn)了資產(chǎn)負債表觀，從理念角度要求不追求虛假利潤，要求將企業(yè)的發(fā)展落在實處，這樣才能更好的反映企業(yè)收益。我國正是以頒布準(zhǔn)則的形式明確了我國企業(yè)所得稅的核算已由“收入費用觀”向“資產(chǎn)負債觀”的轉(zhuǎn)變。

2.會計國際化過程中出現(xiàn)的問題。

(1)準(zhǔn)則制定的公開性不足，民眾參與性不強，會計國際化的溝通和協(xié)調(diào)不到位。

由于我國會計準(zhǔn)則的制定主要是財政部和專家組在研究和編制，而相對弱勢的工商界、金融界等各種利益集團沒有機會表達自己的意愿，參與制定工作，使得為準(zhǔn)則執(zhí)行預(yù)期效果的實現(xiàn)增加了難度。

(2)缺乏有效的監(jiān)督機制。

我國社會主義市場經(jīng)濟還處于初級發(fā)展階段，資本市場規(guī)模有限，對企業(yè)經(jīng)濟行為與會計行為的監(jiān)督，采用的方式是行政監(jiān)督，但并非有效的監(jiān)督機制，在無法通過介入會計準(zhǔn)則制定程序來維護自己的利益的情況下，有的企業(yè)就有可能通過違法的方式來實現(xiàn)其利益。

(3)準(zhǔn)則差異的存在成為我國招商引資的障礙。

考慮到我國的會計準(zhǔn)則與國際慣例IFRS的差異，包括準(zhǔn)則的質(zhì)量和繁簡程度的差異，對公允價值計量屬性認(rèn)識差異，都使得很多國際投資者對進入我國投資充滿興趣，但投資過程進展緩慢，這樣并不利于我國更好地融入世界經(jīng)濟的發(fā)展。

(作者單位:江西科技師范學(xué)院)