基于BP神經網絡的公允價值有用性評價

[摘 要] 公允價值在上市公司和國有企業的啟用時間分別已滿兩年和一年，從企業財務報告中不難看出，企業對于涉及范圍非常廣泛的公允價值在財務報告中的應用持謹慎態度。本文以此為背景，以企業實際調研資料為依據，借助BP神經網絡工具對公允價值的有用性做進一步的分析評價。

[關鍵詞] BP神經網絡;公允價值;調研;評價

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 04 . 006

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)04 - 0019 - 06

一、公允價值在我國企業應用情況的調查

筆者于2007年底對京、津、冀三地大型企業進行問卷調查，接受調查者涉及各個規模類型的企業(包括上市公司和非上市公司)，調查歷時3個月，共發放問卷150份，回收140份，回收率達到93.30%，其中有效問卷123份，有效率達到93%。有效樣本的構成情況為:被調查者均為企業會計人員，從職稱來看，高級會計師占15.56%;會計師占24.74%;其他會計人員占59.70%。從職位來看，財務總監或總會計師占3.82%，財務經理占14.95%，財務主管占10.06%，會計占71.17%。從工作時間來看，工作時間為0～2年的占74.56%，工作時間為3～5年的占11.32%，工作時間為6～10年的占12.37%，工作時間為10年以上的占1.75%。在接受調查的人員中75%接受過新會計準則培訓。在本問卷數據處理中使用了SPSS和Excel軟件，主要采用百分比統計、頻數統計等方法。

二、公允價值在我國企業應用的現狀

從調查結果看，公允價值在我國企業應用的現狀主要表現為:

(1)公允價值計量屬性在企業應用范圍非常小(具體見表1)。

(2)對公允價值的可靠性存在顧慮(具體見表2)。

(3)對公允價值內涵的理解尚有欠缺。主要表現對歷史成本和公允價值二者實質的區別還沒有掌握(具體見表3)。

綜上，影響公允價值在我國企業廣泛應用的主要因素，在于對公允價值內涵的理解和把握，其實質是會計信息兩大質量特征，即可靠性與相關性的主導地位之爭。為此，筆者以企業實際調研資料為依據，借助BP神經網絡工具對公允價值的有用性做了進一步分析評價。

三、基于BP神經網絡對公允價值的有用性評價

基于我國經濟發展的實際情況，筆者對會計信息兩大質量特征的主導地位做了調研。其中:認為相關性重于可靠性的10人;認為可靠性重于相關性的79人;認為二者并重的27人;其他7人(具體見表4)。

結果表明，企業財務會計人員在會計信息質量相關性與可靠性特征的排序問題上更傾向于可靠性重于相關性。應當說，這一結果與我國現實國情是基本相符的，但是，其廣泛爭議的存在也是事實。

會計信息具有的兩大質量特征就是相關性與可靠性。與可靠性相關的次級信息質量特征是如實反映、可驗證性和中立性;與相關性相關的次級信息質量特征是及時性、反饋價值和預測價值。我們要考察的公允價值計量的會計信息有用性，是由這6個基本指標決定的。根據評價會計信息有用性的6個指標，我們專門設計了公允價值計量的會計信息有用性評價表，見表5。

依據選定的評價指標設計調查表，根據問卷請財會人員對公允價值計量的會計信息有用性進行評價，從123份有效樣本中隨機抽取60份樣本作為此次分析的數據來源。隨機抽查得到的數據見表6。

將各指標分為4個評語等級，即很好、好、一般、差，最高分為1分，最低分為0分，根據經驗分別以0.9、0.7、0.5作為分界線，將各指標評價分為4個區間，從而建立公允價值計量的會計信息有用性評價標準，見表7。

由于公允價值計量的會計信息有用性評價沒有歷史數據可供參考，且若僅憑專家判斷受主觀因素影響較大，為了使訓練后的BP網絡具有良好的適應能力，以公允價值計量的會計信息有用性評價標準為依據，在各個參數的各級標準范圍內分別生成2個樣本，共7個樣本作為學習樣本訓練，也就是從公允價值計量的會計信息有用性評價標準中分別取各區間的邊界值和中間值作為學習樣本，因其結果是可以確定的，故期望輸出也可確定出來，從而建立的BP網絡訓練樣本具有代表性，見表8。

提供有用會計信息的公允價值計量屬性的BP神經網絡模型中，輸入層神經元個數由公允價值計量的會計信息有用性評價指標體系指標層規定的指標個數確定，輸入層神經元個數本質上反映公允價值有用性的各評價指標水平的因子個數，因而公允價值計量的會計信息有用性評價模型確定的輸入層神經元個數為6。評價模型的輸出層神經元個數則由輸出目標決定，模型期望輸出為高、較高、一般和低，所以輸出層神經元的個數為4。隱含層采用一層即可滿足需要，同時經過多次模擬學習訓練，發現本模型的隱含層神經元個數為25，訓練次數為3 000次，訓練目標為0.000 5，學習速率為0.005時比較合適。

將調查數據歸一化處理后，使之成為0到1之間的數值，然后利用MATLAB神經網絡工具箱，采用訓練好的網絡進行評價，結果見表9。輸出的結果每行取最大值，相對應的級別就是公允價值計量的會計信息有用性的等級。

從調查的60個樣本的調查結果來看，結果屬于“強”的有4個，占6.70%，屬于“較強”的有2個，占3.30%，屬于“一般”的有51個，占85%，屬于“弱”的有3個，占5%。認為公允價值計量的會計信息一般有用的財會人員占多數。說明絕大多數財會人員對應用公允價值這種計量屬性還是存在顧慮。從各指標平均值(見表10)來看，人們對公允價值的如實反映性和可驗證性都持懷疑態度，認為公允價值計量的會計信息所具有的反饋價值一般，而對中立性、及時性、預測價值都持肯定態度。可見企業及企業會計人員對公允價值之所以持謹慎態度的原因主要在公允價值的如實反映性和可驗證性上。