企業(yè)內(nèi)部控制制度創(chuàng)新問(wèn)題淺論

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在信息產(chǎn)業(yè)十分發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會(huì)，有效的內(nèi)部控制不僅能促使企業(yè)資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且對(duì)于防范舞弊、減少損失、提高資本的再生能力具有積極的意義。

眾所周知，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天。企業(yè)的外部環(huán)境、內(nèi)部結(jié)構(gòu)等都發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。企業(yè)是所有者、經(jīng)營(yíng)者、政府、債權(quán)人以及消費(fèi)者和公眾之間的契約。在這一契約中，客觀公正的會(huì)計(jì)資料有著紐帶和橋梁作用。企業(yè)在建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，會(huì)計(jì)核算的速度以及準(zhǔn)確性和可靠性都得到了極大提高，同時(shí)也為企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)了許多新問(wèn)題。在新的經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)內(nèi)部控制將發(fā)生以下變化：

第一，企業(yè)內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)將改變。工業(yè)時(shí)代金字塔式、自上而下控制的組織形式，將轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄交⒕W(wǎng)絡(luò)化、民主化的組織形式。新經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)不斷創(chuàng)新，這需要個(gè)人、部門(mén)之間高效率地合作，需要有強(qiáng)烈的團(tuán)隊(duì)意識(shí)和團(tuán)隊(duì)精神。企業(yè)內(nèi)部控制不是更多地基于權(quán)力的需要，而是基于信息的科學(xué)性和企業(yè)健康發(fā)展的需要。在新經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)內(nèi)部控制層次明顯減少，但責(zé)任更明確，效率更高。內(nèi)部控制通過(guò)每個(gè)人與組織建立起合適的“視窗”進(jìn)行，內(nèi)部控制的透明度也大大增強(qiáng)。

第二，企業(yè)內(nèi)部控制的方式也將改變。工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)內(nèi)部控制方式是高層控制低層，一層控制一層。而在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)可以及時(shí)傳遞信息，而許多知識(shí)和重要信息主要分散在企業(yè)的基層，存在于專(zhuān)家的頭腦中，故企業(yè)內(nèi)部由基層建立起各種類(lèi)型的控制小組，將是實(shí)行自我控制的最佳控制方式。

第三，企業(yè)內(nèi)部控制的范圍有所擴(kuò)展。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)內(nèi)部控制側(cè)重于內(nèi)部管理。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)與客戶之間、企業(yè)與國(guó)家之間可以共享所有的資源。過(guò)去邊界明確的現(xiàn)象逐漸消失，企業(yè)內(nèi)部控制的范圍不再局限于企業(yè)內(nèi)部，完全可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入合作伙伴的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的外部化、宏觀化。

第四，企業(yè)內(nèi)部控制程序由順序化向并行化發(fā)展。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于網(wǎng)絡(luò)的普及和普遍采用視窗工作方式，工作空間上的可見(jiàn)和時(shí)間上的接近不再是至關(guān)重要的問(wèn)題，這樣內(nèi)部控制可以由順序化向并行化發(fā)展。通過(guò)這種方式可以使企業(yè)的設(shè)計(jì)、銷(xiāo)售、工業(yè)工程人員并肩工作，共同控制企業(yè)的物流和信息流，控制企業(yè)的資金流量和流向。

第五，企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系也將發(fā)生明顯變化，由命令與控制向集中與協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)變。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)內(nèi)部等級(jí)非常明顯，工作先按過(guò)程分解，然后通過(guò)命令和控制再將其進(jìn)行連接，指令往往來(lái)自企業(yè)上層。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代。企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)可以很方便地使內(nèi)部人員之間及與外部人員之間平等、動(dòng)態(tài)地進(jìn)行協(xié)作和溝通。企業(yè)中每一個(gè)人都是網(wǎng)絡(luò)中的知識(shí)貢獻(xiàn)者，都可以成為企業(yè)控制網(wǎng)絡(luò)上的決策點(diǎn)或節(jié)點(diǎn)，都可以盡可能地作出自己最大的貢獻(xiàn)。

新的經(jīng)濟(jì)條件的變化，使企業(yè)內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)、控制方式、控制范圍、控制程序、控制關(guān)系隨之產(chǎn)生變化。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)條件的變化，原有的內(nèi)部控制制度必須進(jìn)行創(chuàng)新。企業(yè)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新可從以下方面進(jìn)行：

第一，建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足企業(yè)科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新的需要。企業(yè)的科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新都需要大量風(fēng)險(xiǎn)投資基金的支持，而原有的資金供給制度難以滿足企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的需要，企業(yè)資金供應(yīng)渠道必須實(shí)現(xiàn)多元化，這就需要從制度上進(jìn)行徹底更新。

第二，建立新型的成本、費(fèi)用控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，不能沿用傳統(tǒng)的成本、費(fèi)用控制制度，那將限制科技創(chuàng)新活動(dòng)的開(kāi)展，也不利于發(fā)揮各部門(mén)和個(gè)人的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)。新經(jīng)濟(jì)是建立在開(kāi)發(fā)式、競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)上的，更加注重科技成果的創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化。我們傳統(tǒng)的成本、費(fèi)用控制往往與科技創(chuàng)新、市場(chǎng)價(jià)值分析相脫節(jié)，單純追求費(fèi)用的節(jié)省和成本的降低。因而，成本、費(fèi)用控制制度的創(chuàng)新顯得非常重要。成本、費(fèi)用控制制度要面向市場(chǎng)、面向未來(lái)，要做到產(chǎn)、學(xué)、研良性互動(dòng)。政府應(yīng)當(dāng)制定一些規(guī)范性、指導(dǎo)性的成本、費(fèi)用控制制度，具體如何操作，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，靈活加以運(yùn)用。比如，在許多不成功的項(xiàng)目上投資，花費(fèi)了大量的成本、費(fèi)用，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不允許的，而在新經(jīng)濟(jì)條件下，這完全是正常現(xiàn)象，不必大驚小怪。

第三，建立新型的投資控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的投資控制不能按傳統(tǒng)的辦法進(jìn)行，而應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，關(guān)注投資的最終價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。投資控制應(yīng)當(dāng)更加民主化、法制化、科學(xué)化，更充分地發(fā)揮專(zhuān)家集體的智慧，更加關(guān)注對(duì)高科技、對(duì)人類(lèi)生存環(huán)境有利項(xiàng)目的投資。在投資方案的評(píng)價(jià)方面除了要考慮傳統(tǒng)的一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)外，要更加注重社會(huì)價(jià)值與環(huán)境價(jià)值指標(biāo)的評(píng)估，關(guān)注投資對(duì)員工價(jià)值的影響，關(guān)注投資對(duì)企業(yè)未來(lái)創(chuàng)新能力、發(fā)展能力和核心競(jìng)爭(zhēng)能力的影響，關(guān)注投資對(duì)企業(yè)員工精神風(fēng)貌的影響。

第四，建立新型的分配控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的分配控制制度也應(yīng)當(dāng)大膽改革創(chuàng)新。對(duì)員工的分配、對(duì)創(chuàng)新的分配、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的分配、對(duì)資本的分配、對(duì)管理人員及技術(shù)人員的分配，都應(yīng)當(dāng)更加科學(xué)化、民主化、制度化，這樣才能更加有利于新經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，更加有利于全部資源的優(yōu)化配置。

第五，建立新型的內(nèi)部控制關(guān)系。在新經(jīng)濟(jì)條件下，必須對(duì)那種自上而下層層控制的內(nèi)部控制方式，在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上、結(jié)合中國(guó)的國(guó)情和文化，進(jìn)行徹底改革。在目前經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，我國(guó)企業(yè)在建立新型的內(nèi)部控制關(guān)系時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：一是企業(yè)內(nèi)部控制要重視倫理道德規(guī)范建設(shè)。二是企業(yè)內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)以人為本思想。我國(guó)傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理文化最鮮明、最重要的特色和標(biāo)志。企業(yè)內(nèi)部控制要強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流，減少管理者與被管理者之間的隔膜。這才更有利于企業(yè)形成強(qiáng)有力的群體，調(diào)動(dòng)每一個(gè)人的積極性。三是企業(yè)內(nèi)部控制要重視集體主義精神建設(shè)。在新經(jīng)濟(jì)下，一個(gè)企業(yè)的每一個(gè)成員都能自發(fā)、自覺(jué)地按照規(guī)范和目標(biāo)行事，發(fā)揮自己的潛力，維護(hù)企業(yè)的利益，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。要注意各種關(guān)系的協(xié)調(diào)，力爭(zhēng)做到整體和諧、動(dòng)態(tài)優(yōu)化，達(dá)到內(nèi)部控制“無(wú)為而治”的最高境界。因此，企業(yè)內(nèi)部組織的高度默契是“無(wú)為而治”的前提，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是向“無(wú)為而治”邁進(jìn)。