管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展

吳雪梅

（黑龍江省建三江七星分公司第一管理區(qū)，黑龍江 建三江156300）

1 管理會計觀念的更新

1.1 管理會計目標的轉(zhuǎn)變

從決策評價標準來看，傳統(tǒng)的管理所采用的標準主要是利潤最大化和現(xiàn)金凈流量最大。這些標準雖然能夠使企業(yè)講求經(jīng)濟核算和加強管理，但是它們不僅沒有考慮企業(yè)的長遠規(guī)劃，而且還忽略了市場經(jīng)濟條件下最為重要的因素--風險。從企業(yè)管理的目標來看，上述決策標準是不全面的。21世紀企業(yè)管理是對不確定條件下企業(yè)價值的評估，而企業(yè)的價值又是企業(yè)現(xiàn)實收益與未來收益、有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)、自身經(jīng)濟走勢與外部資本市場的綜合表現(xiàn)。因此，現(xiàn)代管理會計的目標應(yīng)是追求企業(yè)價值最大化，立足于企業(yè)的長遠發(fā)展，權(quán)衡風險與報酬的關(guān)系。

1.2 動態(tài)管理觀念的形成

過去，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的、多層次的等級管理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的市場調(diào)查、生產(chǎn)、銷售、會計和財務(wù)等功能是分離的，加之信息傳遞和反饋手段落后，導(dǎo)致其應(yīng)變能力差，管理成本高。而在21世紀這個信息技術(shù)時代，由于計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的日益提高，使得企業(yè)各職能部門之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷，企業(yè)可以隨時根據(jù)環(huán)境的變化做出統(tǒng)一、迅速的應(yīng)變策略。管理會計作為企業(yè)管理的決策支持與控制系統(tǒng)，必須服從21世紀企業(yè)經(jīng)營管理的需要，樹立動態(tài)管理觀念。根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時進行相應(yīng)的調(diào)整，不斷地進行分析、比較和選擇，在動態(tài)中尋找最佳的平衡點。

1.3 時間價值觀念的形成

時間價值包括：會計人員自身工作的時間價值。科學(xué)、合理地安排時間，保質(zhì)、保量地完成本職工作；資金的時間價值。在企業(yè)籌資和投資決策時，要充分考慮使用資金和時間的增值能力；會計信息的時間價值。應(yīng)及時、準確地傳遞會計信息。

1.4 企業(yè)價值觀念的形成。價值觀念是企業(yè)文化的因素，以適應(yīng)現(xiàn)代管理所需要的文化氛圍，有效地實現(xiàn)其過程控制。

2 管理會計內(nèi)容的調(diào)整和拓展

2.1 決策分析與評價方面

管理會計主要是為企業(yè)管理提供各種相關(guān)的、可靠的信息，因此，它在提供與經(jīng)營投資決策有關(guān)的信息過程中，首先應(yīng)克服傳統(tǒng)管理會計所存在的短期性和簡單性的缺陷，以戰(zhàn)略的眼光來提供全局性和長遠性的與決策有關(guān)的有用信息。在經(jīng)營決策方面應(yīng)摒棄建立在劃分變動成本和固定成本、假定成本不變基礎(chǔ)上的本量利分析模式，建立起長期的本量利分析模式。

2.2 人力資源管理問題

堅持以人為本、充分挖掘和使用人力資源將成為現(xiàn)代企業(yè)管理首要解決的問題。管理會計在進行預(yù)測、決策、規(guī)劃與控制的過程中，必須將提供的會計信息與對人的管理結(jié)合起來。具體來說，人力資源管理應(yīng)著重做到：（1）進行人力資源的投資分析。人力資源同物力資源一樣，能夠在未來獲得一定的收益（尤其是在知識經(jīng)濟時代），而且還有助于企業(yè)在總資本預(yù)算中考慮到人力資源的因素，使企業(yè)資金更為有效，克服以往管理者追求短期利益而不重視人力資源投資的急功好利行為。（2）進行人力資源行為的研究。采用有效的激勵方式和業(yè)績考核方案，激發(fā)人的主觀能動性和行為積極性，使人在行為過程中能做到有意識的自覺控制。（3）對人力資源價值及成本的確定。為了實施具體的人力資源管理，有必要將人力資源的價值與成本計量化，因為計量化后的人力資源價值數(shù)據(jù)更利于各項管理措施的操作。

2.3 風險管理問題

由于管理會計著重研究全局的、長遠的戰(zhàn)略性問題，因此，它必須考慮風險因素。一般而言，報酬與風險是共存的，報酬越大，風險也越大。企業(yè)的任何一項行為都帶有一定的風險，企業(yè)可能因冒風險而獲得超額利潤，也可能招致巨額經(jīng)濟損失。企業(yè)對風險的管理主要是在經(jīng)營與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購與聯(lián)營等方式分散風險。

2.4 成本管理方面

新的市場競爭環(huán)境要求企業(yè)管理者轉(zhuǎn)移成本管理重心，拓展成本控制視角。成本管理的重心應(yīng)當逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到研制開發(fā)成本方面、從成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃。為了適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代管理的需要，從戰(zhàn)略意義上考慮，管理會計應(yīng)包含以下成本管理的內(nèi)容：（1）通過市場調(diào)研確定為顧客提供服務(wù)產(chǎn)品多樣性來降低成本。（2）通過合理的研究開發(fā)政策，按照所得大于所費的原則降低企業(yè)總體在本。（3）通過適度的投資規(guī)模來降低成本。（4）通過合理的人力資源配置來降低企業(yè)成本。

3 管理會計研究方法的發(fā)展與改進

3.1 作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是對以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息加以系統(tǒng)，著眼與成本發(fā)生的原因，依據(jù)資源耗費的因果關(guān)系進行成本分配。這種方法克服了傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)下間接費用責任不清的缺陷，使以前許多不可控的間接費用在系統(tǒng)中變?yōu)榭煽亍Ｍ瑫r，作業(yè)成本法大大拓展了成本核算的范圍，改進了成本分攤方法，及時提供相對準確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績評價方法。

3.2 長期本量利分析方法

長期本量利分析方法是在企業(yè)的產(chǎn)品成本、收入與銷售量呈非線性關(guān)系，固定成本變動及產(chǎn)銷量不平衡等客觀條件下，來研究成本、業(yè)務(wù)量與利潤之間的關(guān)系的一種分析方法。管理會計必須以長遠的眼光為企業(yè)管理提供相關(guān)、有用的信息。固定成本總數(shù)會呈階梯狀變化，變動成本會呈曲線變化，單價也不可能固定不變，因此銷售并非一條直線。所以，在進行經(jīng)營決策時必須采取長期本量利分析模式。運用此模式的關(guān)鍵是利用高等數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)的基本知識，建立起成本、業(yè)務(wù)量與利潤之間的數(shù)學(xué)模型及其表達式，為企業(yè)的高層管理者提供保本點、保利點、安全邊際及其他會計信息。

3.3 實證研究方法

這里講的實證研究方法是指到企業(yè)實地去觀察、了解實際的管理系統(tǒng)如何運行及管理會計技術(shù)在實際中的應(yīng)用，并結(jié)合一些成功企業(yè)經(jīng)營管理的經(jīng)驗，寫出詳細的研究報告和有關(guān)的分析結(jié)果，以此指導(dǎo)管理會計在實踐方面更具有理論價值。而且，管理會計屬于多學(xué)科相互交叉、相互滲透的綜合性學(xué)科，實證研究在管理會計領(lǐng)域較有用武之地。管理會計中，實證研究方法包括以下環(huán)節(jié)：（1）項目選擇。一個高質(zhì)量的項目就是這項研究的良好開端。（2）進行實地研究設(shè)計。包括針對選定的研究項目選擇研究現(xiàn)場、研究方法、收集研究項目所需要的數(shù)據(jù)等。（3）對實地研究數(shù)據(jù)的表達與解釋。（4）對實地研究結(jié)果進行評估并最終用以指導(dǎo)管理會計的實踐。

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