財務會計與管理會計的關系與結合應用

萬春華

（江西九江供電公司，江西 九江 332000）

在我國財會管理中，會計系統是由財務會計和管理會計耦合而成的，它是管理系統的核心子系統。隨著知識經濟的不斷發展，財務會計與管理會計進一步融合是必然的，并且是有其特定的理論基礎的。

1 財務會計與管理會計概述

財務會計與管理會計共同構成了現代會計的兩大分支。與歷史悠久的財務會計相比，管理會計是一門新興的綜合性學科。形成這一格局經歷了一個漫長的發展過程，其歷史背景源于20世紀。

由于現代公司制度、金融市場與會計具有共生互動性，企業組織形式沿著獨資、合伙和公司制度的軌跡發展。在金融市場不發達的環境下，企業的組織形式大多以獨資、合伙企業為主。此時，會計只是在一個企業范圍內為企業提供財務信息，會計基本上是以記賬、算賬為主。金融市場和現代公司制度的產生和發展，擴大了會計的服務對象，使其不僅為企業內部經營管理服務，而且還為企業的相關利益者服務。同時，會計的內容得到了拓展，會計不僅要記賬、算賬，而且還要報賬和查賬。

隨著股份公司的產生與發展，公司的所有權與經營權相分離，每一家公司都會形成兩個利害關系，既有一致又相矛盾的集團：即以所有者(股東)為主要代表的外部集團和以經營者(董事會和總經理)為代表的企業管理當局。他們都需要了解和利用公司的經營與理財信息，但要求并不相同，這就促使現代會計分化為兩個相對獨立的領域：財務會計與管理會計。財務會計著重向企業的投資者、債權人和其他外部集團提供有關整個企業的財務狀況和經營成果的歷史信息，通過提供定期的財務報表，為外界與公司存在經濟利益關系的各界人士服務。而管理會計著重向企業的經營者和內部管理部門提供旨在進行經營規劃、加強經營管理、作出預測和決策等未來信息。雖然這兩者存在信息提供對象和工作側重點諸多方面的不同，但在現代企業的運營管理中其關系密不可分，相輔相成。

2 財務會計和管理會計的結合應用

2.1 兩者的結合在成本核算中的應用

在財務會計和管理會計中，成本的含義是不相同的，這造成兩者融合的難點，于是導致了管理會計不可能直接從財務會計生成的賬簿或報表中讀取成本信息。僅以財務會計生產成本核算中的制造費用和輔助生產成本分攤為例。首先，建立作業編碼表、成本動因編碼表，并建立對應關系；建立產品品種編碼表，并根據成本動因建立產品與作業的對應關系；建立成本中心編碼表，即成本庫編碼表。其次，建立起部門成本核算與成本庫成本核算的對應關系。財務會計成本類科目設置要保持會計準則的要求不變，但在輔助生產成本、制造費用的明細科目與作業成本間必須建立對應關系。這種對應關系可采用以下兩種方法解決：一是在明細科目設置允許且單位作業所消耗資源能直接衡量的情況下，將作業成本作為某一級明細科目；二是如果明細科目設置不允許，或者單位作業所消耗資源成本很難直接衡量而采用估算法時，可以通過設置過渡科目將兩者聯系起來，即在過渡科目中設置“成本庫”(一級科目)、“作業成本”(二級科目)，同時對會計憑證作適當的修改。

直接材料和直接人工的核算與現行財務會計核算方法相同。間接費用的結轉分為兩種情況。第一種，如果是將作業成本作為明細科目的，其結轉方法是將與產品有關作業成本直接轉入產品成本賬戶。借記“生產成本——基本生產成本——X產品”，貸記“制造費用——X作業”、“生產成本——輔助生產成本——X作業”。第二種，如果是未將作業成本作為明細科目的，其結轉方法是通過過渡科目過渡。借記“X作業(過渡科目)”，貸記“生產成本——輔助生產成本”、“制造費用”，借記“生產成本——基本生產成本——X作業”，貸記“X作業(過渡科目)”。需要說明的是，由于會計憑證已作了相應修改，過渡科目與間接成本的明細科目已經建立了對應關系，而且具有勾稽關系，所以通過計算機程序處理自動過渡，即上述分錄可通過一張會計憑證結轉，而無須結轉兩次。

2.2 兩者的結合在企業運行中的應用

通常地說，會計理論或企業的經營決策都是以持續經營假設為前提。在持續經營過程中，企業要運用財務會計來對外報告反映企業以往的經營運行情況，以利于相關利益主體了解企業的財務狀況和經營成果，同時也利于企業總結經驗教訓。但企業為了將來更好地經營，獲得更大的利潤，也需要運用管理會計來加強分析，發揮指導控制和管理職能。例如，企業的盈虧平衡分析。由于企業經營目的一般都是為了追求盈利，但大量事實說明許多企業并不都是盈利。就企業諸多產品而言，也不一定每種產品都賺錢。在市場競爭激烈的前提下，企業通過盈虧平衡分析，能夠更好地選擇競爭方式，占領市場，獲得收益。而盈虧平衡，就是企業在一定時期內的收支相等，利潤為零，它的核心是保本。企業要想準確地進行平衡分析，首先要通過財務會計歸集變動成本(包括直接材料、直接人工和直接制造費用)和固定成本(如固定資產折舊費、財務費用等)。只有準確地掌握了企業產品的單位變動成本、固定成本、銷售數量和銷售單價，再運用管理會計中本-量-利的分析方法，才能正確計算分析出企業的盈虧臨界點，企業的經營者才能據此分析確定新的經濟增長點，抓住機遇，把握市場，加強企業內部管理，形成良好的經營機制。

綜上所述，我們不難看出，財務會計與管理會計是相互聯系、密切配合，共同構成一個完整的、科學的會計方法體系，其最終目的是為企業的經營管理服務。在現代企業管理中，兩者決不能有其一而無其二，否則將會大大削弱和影響會計的管理功能。沒有財務會計的管理會計，便會沒有充分、完整的數據資料，使管理會計成為無本之木、空中樓閣，不可能發揮其應有的功能。同樣，沒有管理會計的財務會計，只能停留在傳統會計數據的匯總和處理上，而不能很好地發揮會計趨向未來決策的功能。只有將兩者有機地結合應用，才能從整體上有效發揮會計管理功能。

3 結束語

財務會計與管理會計將融合成為一個集事前預測決策、事中控制、事后分析評價在內的全面核算與全程管理有機結合的管理核算型會計系統，二者不僅在邏輯上緊密聯合，若能在實務中共同協作，便可以充分發揮會計在企業管理信息系統中的核心子系統作用，更好的為企業運行服務。

[1]劉運國.管理會計在珠三角企業管理中的應用及其啟示[J].財務與會計(人大復印資料).

[2]張鳴.試論財務會計和管理會計對象的統一性[J].財務與會計(人大復印資料).