酒店業應收賬款拖欠的成因及對策

王華榮

（黑龍江昆侖酒店集團有限公司，黑龍江 哈爾濱 150006）

應收賬款是指企業在正常的經營過程中，由于銷售商品或提供服務等，應向購貨單位開接受服務單位收取的款項。當前資金短缺總是在酒店業普遍存在，嚴重影響著企業的正常經營活動。與此同時，許多企業的應收賬款余額不斷增加，造成資金大量沉落。探析產生這一問題的原因，并采取相應對策加以解決尤為必要。

1 企業應收賬款逐年增長的原因

企業風險防范意識不強。面對激烈的市場競爭，企業為片面擴大銷售，提升市場占有率，在事先未對付款人資信度作深入調查，對應收賬款風險進行正確評估的情況下，盲目地采用賒銷或簽單定期結算的方式去爭奪市場，只重視賬面的高利潤，忽視了流動資金被客戶拖欠占用不能及時收回的問題。

企業內部激勵機制不健全。為調動銷售部門的積極性，一些酒店業往往只將指標完成情況與工資獎金掛鉤，而忽視了產生壞賬的可能性，未將應收賬款納入二級核算考核體系。因此一些部門出于自身利益，片面追求賬面指標，往往采取盲目賒銷的方式，從而導致應收賬款大幅度上升。由于缺乏相應的收回貨款的約束制度，導致大量應收賬款沉落下來，使企業經營背上了沉重的包袱。

企業財務監督乏力。財務從屬于業務經營的狀況制約了財務管理職能的發揮，對客戶是否采用賒銷方式，提供何種信用政策，往往由業務部門決定，財務部門往往無權參與或發表意見；財務部門與業務部門缺乏交流，銷售與核算脫節，問題不能及時暴露，從而造成一些企業的應收賬款始終居高不下，賬齡老化，企業不監控或失控。

應收賬款日常管理工作不規范。應收賬款的日常管理工作包括建立客戶檔案、制定信用標準、進行賬齡分析、定期核對賬目、定期評價人、及時追計欠款等。但實踐中，很多酒店業在這方面的工作很不規范甚至幾乎就沒有。

應收賬款內部管理不力。企業缺乏商業信用意識，如沒有認真履行合同約定的條款而違約或因質量異議未能及時處理，導致對方拒付貨款；因客戶惡意欺詐或銷售人員攜款潛逃，導致款項無法收回。企業信用管理不力，盲目地對信用不好的企業賒銷，加上追討欠款工作不力，導致貨款難以收回等原因形成應收賬款。

2 應收賬款對酒店業財務狀況的影響

擴大銷售，增強了市場競爭能力。在同等銷售條件下，企業如果采取賒銷方式，等于企業向客戶提供了一筆以賒銷期間為期的無息貸款，容易受到客戶的歡迎，有利于擴大銷售，提高市場占有率。

增加了應收賬款的成本。企業持有應收賬款，必然要付出一定代價，即應收賬款的投資成本，包括機會成本、管理成本和壞賬風險成本。機會成本是應收賬款占用資金從而放棄投資收益的代價；管理成本是應收賬款日常管理中發生的諸如辦公費、催款費用等費用；壞賬風險，企業要按應收賬款的一定比例計提壞賬準備。

夸大了企業經營成果。由于酒店業實行的計賬基礎是權責發生制，發生的當期賒銷全部列為當期收入。有些郵酒店業只追求高收入、高利潤而忽視了賒銷資金的時間價值，不加選擇地擴大商業信用，盲目地擴大賒銷額度，從而使應收賬款數額逐年攀升，造成企業賬面資金來源虛盈實虧。企業應按應收賬款的一定比例（一般為3‰～5‰）計提壞賬準備，但實際上，有些酒店業出于短期經營成果的考慮，少提甚至不提壞賬準備，從而給企業造成了大量的潛虧。

加速了企業的現金流出。賒銷雖然能使企業產生高利潤但是并未使企業現金增加，相反企業還要運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出，從而導致了酒店業資金短缺狀況的進一步加劇。

3 加強應收賬款的管理的對策

加強應收賬款的風險防范意識。企業負責人、銷售人員和財務人員要充分認識應收賬款收不回的風險，認識其危害性。在確定賒銷策略時，一定要謹慎、科學地測算各種賒銷策略給企業增加的收益和由此付出的代價。要制定銷售工作的規范標準，使相關人員按工作規范開展工作，減少由于工作隨意給企業帶來的經濟損失。

加強銷售合同管理，完善銷售考核與約束制度。由于酒店業業務的獨特性，餐飲、客房對大客戶采用的都是簽單定期結算的方式，從業務的發生到最終結算往往要經歷一段時間。因此，在日常工作中，酒店業應嚴格遵守結算紀律和資金管理的有關規定，必須嚴格依照相關制度簽訂掛帳協議，掌握債權發生的根據，借助法律約束力，盡可能地減少信用風險。對銷售部門的考核應改變只重銷售收入的做法，轉為考核銷售收入和銷售款項回款額，對銷售部門及銷售人員的獎金、銷售費用采取與有效銷售額掛鉤考核的辦法。為保證企業應收賬款的及時回收，企業要制定銷售回款的及時回收，企業要制定銷售回款的約束制度，按"誰銷售誰負責"的原則，落實銷售責任人的回款責任。通過對應收賬款及壞賬損失的責任指標、責任考核，明確獎懲，使企業每筆應收賬款的發生都有明確的責任人，從而便于應收賬款的及時收回和減少壞賬損失。

加強財務監督，密切財務部門與業務部門的合作。酒店業要切實采取有效措施，促使財務管理由核算型向管理型轉變，確立財務管理在企業管理中的中心地位，變事后核算為事前預測、事中控制和事后分析。財務部門應為企業開展清欠工作、為企業決策部門制定調整銷售策略提供信息，加強對應收賬款的分析，及時編制應收賬款賬齡分析表，計算客戶應收賬款的平均賬齡和客戶銷售貨款回款率，將客戶的欠款、還款等重要信息資料及時向相關部門通報。及時向企業負責人通報應收賬款可能出現惡化的客戶資料，防止情況的進一步惡化。

制定合理有效的應收賬款管理政策。應收賬款管理的目的是在不影響收入的基礎上，盡可能降低應收賬款的投資成本的最大差額。為了實現這個目標，必須做好應收賬款的日常管理工作，主要包括信用政策和壞賬管理四個部分。

信用標準。企業為有效控制應收賬款，首先要對其客戶的品行、償債、資本、條件、擔保或抵押有較全面的了解和評估，根據賒賬可能發生的壞賬損失率，相應確定其信用等級。在確定某客房的信用等級后，還要考慮賒賬信用的額度，即客戶在一定時間內可以賒欠商品的最大額度，對不同信用等級的客戶，確定相應的最大信用額度。

信用條件。信用條件一般包括信用期限、付現折扣和折扣期限。制定信用條件，可以依據本行業的慣例，也可根據企業具體情況。一般情況下，提供比較優惠的信用條件能提高銷售量，提高市場占有率，但也全帶來額外的損失。因此，對信用期限的長短、現金折扣率和折扣期限都要具體分析，仔細權衡。

信用政策是指信用條件被違反時，企業采取的收賬策略。應收賬款的回收是應收賬款日常管理中最關鍵的一環，若應收賬款不能如期收回，就無法實現增加銷售的收益和將信用成本控制在預期的范圍內。

應收賬款的回收重點在于對違反信用的應收賬款的回收，即在于盡量減少壞賬損失。所以，首先要根據客戶欠款時間的長短，編制賬齡分析表，按賬齡分類估計潛在的風險損失，正確計量應收賬款價值。其次，在企業內部建立清賬獎勵制度，對收回的老賬按回收金額的一定比例予以獎勵。再次，一旦應收賬款發生糾紛，應認真分清原因，按有關法律法規，尋找合理的解決途徑。

進行壞賬管理。在市場經濟條件下，只要商業信用存在，壞賬損失就是不可避免的。首先要按期提取壞賬準備?！镀髽I會計準則》規定，企業可按應收賬款總額的3‰～5‰計提壞賬準備金，這是國際通行的允許企業預計一定比例的風險、提高企業應付風險能力的一種慣例。對酒店業而言，要采取有效措施防止潛虧。

實行定期對賬制度，確保債權金額正確有效。企業采取部門應當定期或至少每年年末通過函證等方式與客戶核對應收賬款賬面余額，避免發生差錯，并保存好有關材料，確保債權法定追究索權的延續。由于應收賬款收回的法定期限是逾期兩年內，過了有效期企業就喪失追回欠款的權力，企業必須力爭在有效期限內收回款項或取得延長有效期的相關證明，如對方的簽認單、還款計劃等。

定期召開應收賬款專題會議，對貨款回籠和信用政策執行情況進行跟蹤和分析。應收賬款能否及時足額收回直接影響企業的資金周轉和經營業績。企業領導必須高度重視應收賬款管理，關注應收賬款是否及時收回，定期組織人員召開應收賬款專題會議，對信用政策的執行情況進行檢查，分析應收賬款形成原因，評價其合理性和潛在的風險，制定相應的對策，落實專人，采取有效措施解決存在的問題。

酒店業的應收賬款在流動資產中占有較大比重，若管理不善，就會使資金在周轉中的耗費無法及時足額地得到補償，提高資金利潤率。酒店業應充分抓住應收賬款做文章，盤活存量，促進增量。這樣不僅可以避免增貸增息的負擔和風險，還可以促呆變活，盤活企業資金，實現資金良性循環，有利于企業的經營發展。

[1]許文珍.淺析應收賬款管理.

[2]王強.如何建立應收賬款內部控制制度.