加強銀行內部審計與控制的管理

何平艷

（重慶農村商業銀行，重慶 400067）

內部審計既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。從內部控制組織上來看，內部控制是對企業財務會計活動和經營管理活動的總體控制，而內部審計是這種控制的一方面，所以內部控制包括內部審計，但是從內部審計的作用來看，內部審計是對內部控制執行情況的一種監督形式，即是對內部控制的控制。這是因為內部審計主要是檢查和評價內部控制執行其既定的控制責任的效率和質量，使內部控制生效，并維護內部控制的各種政策。

1 銀行的內部審計與內部控制的關系

《商業銀行法》第五十九、六十條明確指出，“商業銀行應當按照有關規定，制定本行的業務規則，建立、健全本行的風險管理和內部控制制度”、“商業銀行應當建立、健全本行對存款、貸款、結算、呆賬等各項情況的稽核、檢查制度”，這是我國法律對銀行內部審計監督活動的強制性規定。

《銀行業金融機構內部審計指引》第三條規定，“銀行內部審計是銀行業金融機構內部控制的重要組成部分，通過系統化和規范化的方法，審查評價并改善銀行業金融機構經營活動、風險狀況、內部控制和公司治理效果，促進銀行業金融機構穩健發展”；《商業銀行內部控制指引》第二十七條規定，“商業銀行的內部審計部門應當有權獲得商業銀行的所有經營信息和管理信息，并對各個部門、崗位和各項業務實施全面的監控和評價”，明確了銀行內審部門是內部控制的主要監督檢查機構，實施全面監控和評價。

2 加強銀行內部審計，促進內控管理

完善、有效的內部審計是銀行實施內部控制，防范金融風險的關鍵，我們應充分認識到加強內部審計工作的重要性，健全和完成銀行內部審計體系，加強內部審計工作，促進完善銀行內部控制。

2.1 完善銀行內部審計監督體系，增強內審獨立性和權威性

各銀行應根據《商業銀行內部控制指引》的要求，按照獨立性、權威性原則，完善銀行內部審計監督體系，加強對內部控制的監督和評價。

2.1.1 使內審部門要有獨立性。要設立一個獨立的內審部門，這個部門應隸屬于董事會或監事會，直接對董事會或監事會負責，是董事會或監事會監督經營班子對執行董事會決議行為的辦事機構，這樣才能在組織上保證內審部門在履行職責時不受外界干擾，有利于高層管理者能夠直接及時獲得內審部門提供的情況和咨詢，客觀有效地完成內審檢查任務。

2.1.2 內審人員要有獨立性。要配備足量的高素質內審專職人員，內審部門的負責人要由董事會或監事會直接擇優選聘，內審人員特別是內審部門負責人的調動、任免和獎懲實行特殊程序，以保證其獨立性不受侵犯。

2.1.3 內審檢查運作要有獨立性。內審部門在工作時要獨立按審計方案和計劃進行，應不受經營班子領導和其他有關人員的干擾和阻撓，應以獨立的第三者的身份去檢查、監督、評價、分析各級分支行經營活動。

四是要樹立內審部門的權威性。在相應的規章制度中要明確賦予內審部門與其職能相適應的地位及相應的職權，包括處理權、建議權、評價權和反饋權等。

2.2 加強銀行人員管理，培養“內控文化”

銀行內部控制的有效實現取決于“人”的內部控制自律意識、內控文化及內控制度約束的有效性，在加強內部控制法人治理、組織結構、控制制度外，更為主要的是要加強人員管理，著力培養銀行的“內控文化”。

首先，要加強對銀行中、高級管理人員的控制，增強管理層的自律意識，防范管理層的道德風險。銀行董事、監事及其他高層管理人員的能力、品質及體現其經驗豐富程度的資歷，關系到銀行的安全與發展，關系到存款人利益的保護及銀行體系的穩定。因此，有必要建立內部高層決策及管理人員的控制制度，應當建立高層人員信息檔案，并進行動態監控，促使決策及管理人員強化自我約束，恪守職業道德，規范管理行為。

其次，要加強銀行“內控文化”的培養。銀行的內部控制，是全體員工共同參與的結果，從內部控制的設計到實施的全過程，與全行員工的行為密切相關，而員工的行為是由其知識水平、價值觀、道德觀以及管理層的經營理念等內在的文化素養決定的，全行員工的文化素養構成了銀行的企業文化的總體，體現著銀行的價值、行為規范和道德水準，對內部控制有重要影響。因此，培育“內控文化”的核心內容是培育共同價值觀和良好的職業道德，培育的方法主要是教育培訓和自我反省，教育培訓是重中之重。

2.3 努力提高銀行內審隊伍和人員的專業素質和水平

加強銀行內審隊伍的建設，提高內審人員的素質，是提高內部審計工作水平、發揮商業銀行內部審計職能的根本保證。只有內審隊伍和人員的專業素質和水平提高了，銀行的內部審計水平才能提高。為了更好地加強審計隊伍建設，應從以下幾方面人手：

2.3.1 調整配備好內審領導班子，尤其是主管領導，要切實把那些政治思想和業務素質較高、責任感和事業心較強，為人正直的同志，充實到各級內審崗位上。同時嚴把進入關，各級銀行應配備政策水平高，業務工作能力強的復合型人才從事內部審計工作。隨著內部審計在銀行公司治理結構中的地位日益重要，內部審計部門不僅需要財務會計專門人才，而且也需要具備經濟學、管理學知識的專門人才，因此，內審人員必須具備相應的專業素質和能力，才能勝任內部審計工作。

2.3.2 抓好內審人員培訓，實行達標上崗制度。為了提高審計隊伍的整體素質，調動審計人員學習鉆研業務的積極性，各級商業銀行應逐步加強審計人員培訓工作，加大對審計人員學習計算機、信用卡、國際業務等知識的學習培訓，全面提高審計人員的綜合業務素質。實行達標上崗制度，銀行內部審計人員必須通過國家統一考試，對達不到要求的現有審計人員要進行培訓和交流。內審人員每年必須有一定時間的繼續教育，并且考試合格方能通過年檢。

2.3.3 要從實際出發，因地制宜的制定和完善內部審計管理辦法，妥善解決好內審人員的工資、福利及待遇等問題，充分調動內審人員的積極性。

2.3.4 建立獎懲責任制，嚴肅審計紀律。強化內部審計管理與控制，建立健全審計責任制，以便促進其增強紀律觀念，遵守職業道德，不斷加強自身修養，進一步增強責任意識。

2.3.5 應當建立科學、有效的激勵約束機制，培育良好的企業精神和健康的內部審計和控制文化，提高全體員工的職業操守和誠信意識，從而創造全體員工都充分了解且能履行其職責的環境。

3 總結

綜上所述，隨著金融全球化和市場同業競爭的愈演愈烈，商業銀行除了需加大市場營銷力度、占取市場份額、獲取利潤之外，還必須重視自身風險管理，加強內部審計監督，強化內部控制建設，規范經營管理行為，以有效防范金融風險，實現銀行又好又快的可持續發展。

[1]梁晶《.內部控制與現代審計》《,審計研究》2000年第2期

[2]馬懷玉等《.內控制度與內控制度評價》，《中國內部審計》2001年第10期