現(xiàn)代企業(yè)制度下幾個(gè)會(huì)計(jì)問題的探討

彭庭軍 董維維

（1、建三江分局大興農(nóng)場糧食科，黑龍江 建三江 156300 2、建三江分局大興農(nóng)場第一管理區(qū)，黑龍江 建三江 156300）

1 財(cái)產(chǎn)獨(dú)立原則與會(huì)計(jì)主體

現(xiàn)代企業(yè)制度的財(cái)產(chǎn)獨(dú)立原則，表現(xiàn)為企業(yè)法人擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。這是企業(yè)取得法人主體資格的基點(diǎn)，也是現(xiàn)代企業(yè)制度得以建立的重要標(biāo)志。確立法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的前提條件是，投資者的所有權(quán)與法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的分離。出資者所有權(quán)在一定條件下表現(xiàn)為出資者擁有股權(quán)。也就是說，以股東的身份享有資產(chǎn)受益，選擇管理者、參與重大決策以及轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)力。出資者可以運(yùn)用股東權(quán)力影響企業(yè)行為，但不許可直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。法人財(cái)產(chǎn)權(quán)表現(xiàn)為企業(yè)依法享有法人財(cái)產(chǎn)的占有、使用、收益和處分權(quán)。以獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)對自己的經(jīng)營活動(dòng)負(fù)責(zé)。法人財(cái)產(chǎn)權(quán)是企業(yè)資產(chǎn)所有者委托的權(quán)力，盡管它源生于所有權(quán)，但又有其自身獨(dú)立性。其獨(dú)立性首先表現(xiàn)為，從法律觀點(diǎn)上將各股東投入的資產(chǎn)視為一個(gè)不可分割的整體，并與股東的其它財(cái)產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分開來，由法律上享有獨(dú)立人格化的企業(yè)法人支配。股東不能自由地抽回已投入企業(yè)的個(gè)人資產(chǎn)，也喪失了按個(gè)人意愿直接處置企業(yè)財(cái)產(chǎn)的權(quán)力。其次表現(xiàn)為企業(yè)法人按自己的意志經(jīng)營法人財(cái)產(chǎn)，并以法人財(cái)產(chǎn)為物質(zhì)條件，獨(dú)立享受民事權(quán)利，承擔(dān)民事責(zé)任，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧。

企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的制度保證在于，任何所有者不能憑借所有權(quán)去瓜分、分割企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有者為轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，可以轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，但他必須保證企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性和完整性。

企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立地位，必然要求在會(huì)計(jì)上將企業(yè)擁有的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)及其存在形態(tài)和數(shù)量與企業(yè)所有者的其它財(cái)產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分開來，從而獨(dú)立地、完整地反映企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營運(yùn)作情況和保值增殖情況。這一要求與會(huì)計(jì)主體假設(shè)對法人企業(yè)會(huì)計(jì)的要求完全一致。（非法人企業(yè)也屬于會(huì)計(jì)主體，如獨(dú)資、合伙企業(yè)等。但非法人企業(yè)不在本文討論的范圍之內(nèi)。下同。）

眾所周知，會(huì)計(jì)主體是擁有一定經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，會(huì)計(jì)主體不但劃分了會(huì)計(jì)核算范圍，更重要的是界定了企業(yè)的權(quán)益范圍。因此，將企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體來進(jìn)行核算，反映了企業(yè)法人自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的要求。

嚴(yán)格遵循財(cái)產(chǎn)獨(dú)立原則，理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，規(guī)范和完善企業(yè)法人制度，是現(xiàn)代企業(yè)制度的主體。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)能夠獨(dú)立于資產(chǎn)所有者而存在，具有了自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的基本條件，成為真正意義上的法人主體，也才成為真正意義上的會(huì)計(jì)主體。否則，產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊不清，法人財(cái)產(chǎn)權(quán)似有若無，會(huì)計(jì)主體假設(shè)也就成了“虛設(shè)”。

2 有限責(zé)任原則與資本保全

現(xiàn)代企業(yè)有限責(zé)任原則是指財(cái)產(chǎn)上所承擔(dān)責(zé)任大小有限度的原則。《中華人民共和國公司法》總則第三條規(guī)定“有限責(zé)任公司，股東以其出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。股份有限公司，其全部資本分為等額股份，股東以其所持股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。”可以看出，對股東而言，他們不負(fù)責(zé)超出所投財(cái)產(chǎn)數(shù)額的企業(yè)債務(wù)的清償。如果企業(yè)一旦資不抵債，倒閉破產(chǎn)，股東損失也僅限于投資財(cái)產(chǎn)或持有的股份而已。對企業(yè)而言，企業(yè)以其獨(dú)立支配的全部法人財(cái)產(chǎn)為限，享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事責(zé)任，并對出資者承擔(dān)資產(chǎn)保值增殖的責(zé)任。也就是說，企業(yè)法人代表所有者使用后者的資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，同時(shí)就承擔(dān)了保證所有者財(cái)產(chǎn)不受侵犯和適當(dāng)增值的責(zé)任和義務(wù)。這就說明有限責(zé)任原則與資本保全存在著極為密切的聯(lián)系。具體分析如下：

資產(chǎn)保值的關(guān)鍵是實(shí)現(xiàn)資本保全。資本保全原則是計(jì)量企業(yè)經(jīng)營成果所必須遵循的財(cái)務(wù)概念。根據(jù)這一原則，只有在所有者投入企業(yè)的資本不受侵犯的前提下才能確認(rèn)利潤，并據(jù)以進(jìn)行分配。為了實(shí)現(xiàn)資本保全，必須建立資本金制度。資本金是指企業(yè)在工商管理部門登記的注冊資金，也是企業(yè)所有者出資所構(gòu)成的企業(yè)資本總額。根據(jù)資本金制度的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)籌集到的資本金，在持續(xù)經(jīng)營過程中，除國家另有規(guī)定者外，不得以任何方式抽回投資，只能依法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營中發(fā)生的損失只能作為企業(yè)的損益處理，不能沖減資本金。資本金制度為資本保全提供了制度上的保障。這種保障能否實(shí)現(xiàn)以及實(shí)現(xiàn)程度是否理想，要取決于資本金制度的運(yùn)作情況。前已述及，資本金制度要求企業(yè)的經(jīng)營和分配業(yè)務(wù)，不侵犯所有者的投入資本，更不能用投入資本當(dāng)作經(jīng)營收益加以分配。但是從目前狀況來看，資本金制度的運(yùn)作情況不容樂觀。

資本增殖是在保值的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的。沒有實(shí)現(xiàn)保值，自然不可能形成增值。資本增殖主要來源于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造的收益。只有在經(jīng)營中投入成本得到完全彌補(bǔ)，即資本得到保全之后，才能確認(rèn)收益，并進(jìn)而確認(rèn)計(jì)量資本的增殖情況。

企業(yè)享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的同時(shí)，就對出資者承擔(dān)了資產(chǎn)保值增殖的責(zé)任。這個(gè)責(zé)任反映在會(huì)計(jì)上，就是要使根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果進(jìn)行的分配，不損害企業(yè)的資本，還要在原有基礎(chǔ)上有一定幅度的增加。有鑒于此，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的一個(gè)重要目標(biāo)就是要正確反映所有者投入資本是否受到了損害，并且在資本不被侵蝕的前提下，能夠獲得收益多少。從目前的情況來看，這個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度參差不齊，不可一概而論。

有限責(zé)任制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，也是實(shí)現(xiàn)資本保全的必要條件。對企業(yè)而言，落實(shí)有限責(zé)任的關(guān)鍵是通過健全完善資本金制度和資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制，增加自我約束力，使企業(yè)自負(fù)盈虧的責(zé)任真正落到實(shí)處。從而促使企業(yè)自覺按照市場供求關(guān)系和價(jià)值規(guī)律，支配、使用、處理和運(yùn)作法人財(cái)產(chǎn)，謀求效益最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自我發(fā)展。

現(xiàn)代企業(yè)制度的有限責(zé)任原則與企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)密切相關(guān)。企業(yè)法人的資產(chǎn)由若干股東以出資的形式組合而成。這種財(cái)產(chǎn)關(guān)系的股權(quán)式聯(lián)合，決定了財(cái)產(chǎn)出資人和企業(yè)法人之間存在一個(gè)責(zé)任形式的問題，即股東對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及企業(yè)法人對股東的資產(chǎn)承擔(dān)何種經(jīng)濟(jì)責(zé)任。可見，正是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的確立，不僅使企業(yè)和出資人成為兩個(gè)不同的、各自獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)主體，也使它們成為兩個(gè)不同的、各自獨(dú)立的責(zé)任主體。現(xiàn)代企業(yè)制度下的獨(dú)立法人財(cái)產(chǎn)權(quán)是有限責(zé)任制得以存在的前提條件，而有限責(zé)任制則對企業(yè)享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)起保證作用。如果產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明，出資人和企業(yè)相互之間的責(zé)任義務(wù)也不清楚，那么形成有效產(chǎn)權(quán)約束機(jī)制就無從談起。沒有約束就沒有壓力，難以產(chǎn)生企業(yè)自我發(fā)展，實(shí)現(xiàn)法人資產(chǎn)保值增殖的內(nèi)在動(dòng)力。這種情況反映在會(huì)計(jì)上，即為會(huì)計(jì)主體不完整，該主體的資本保全與否就無法確認(rèn)與計(jì)量，或者說，該主體的資本得不到真正的保全。

[1]孫建華.談現(xiàn)代企業(yè)制度下責(zé)任會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建.經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯.2000-05-20

[2]程衛(wèi)星.淺論現(xiàn)代企業(yè)制度與會(huì)計(jì)管理模式.北京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào).2005-08-30

[3]王躍進(jìn).建立現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)約束機(jī)制.淮陰師范學(xué)院學(xué)報(bào) (哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版).2002-07-25

[4]陳革文.建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的財(cái)務(wù)機(jī)制.測繪軟科學(xué)研究.2001-09-25

[5]李巖,朱茜.現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊.2009-09-15

[6]張以寬.深化會(huì)計(jì)改革提高會(huì)計(jì)質(zhì)量─兼論現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系.商業(yè)會(huì)計(jì).1996-07-10

[7]勞秦漢.現(xiàn)代企業(yè)制度·現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度·現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論.會(huì)計(jì)研究.1994-05-15