現代管理會計的特性與應用

李曉燕

（哈爾濱市震飛汽車銷售有限公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

現代管理會計已從傳統單一的會計系統中分離出來，成為一門綜合多種學科的邊緣學科。它作為現代會計的一個分支，是現代企業管理的重要工具。管理會計包括決策分析、預算編制、成本分析以及責任會計的推行等。企業管理發展的趨勢是會計工作的重點由過去單純的“資產計價，確定收益”向“目標與控制”管理轉化，隨著我國加入世界貿易組織，中小企業將面臨更為激烈的市場競爭。激烈的市場競爭要求企業會計轉變職能，及時反映管理所需要的事前、事中的財務信息。這些決定了中小企業唯有應用管理會計才能在激烈的市場競爭下求存發展。

1 管理會計的特性

由于現代企業面臨復雜而變化的內外部環境，管理會計理論難以完全告訴企業管理人員如何應用它，若想使管理會計在中小企業中充分的發揮其職能，唯有正確認識管理會計的特性才能準確的應用其來服務于企業。1.1從學科特性來看，現代管理會計是一門以現代管理科學為基礎的新興的綜合性交叉科學。（注意：不是以會計學為基礎）

1.2 從工作特性來看，現代管理會計是管理信息系統的一個子系統，是決策支持系統的重要組成部分。一個完整的管理系統分為三個層次：一是決策系統（配決策人員），二是決策支持系統（配參謀人員），三是執行與控制系統（配執行人員）。會計人員屬于決策支持系統的參謀人員。

1.3 從管理會計的應用來看，管理會計具有企業化（個性化）和行為化特征。這就要考驗管理人員面對企業經營環境的職業判斷能力了。

2 如何應用現代管理會計

2.1 推行管理會計制度，完善企業管理

2.1.1 改變會計職能

現代管理會計是會計職能的變化引起的。其主要職能已由信息支持向管理決策轉移，財務部門被賦予決策權，而且對工作結果負有不可推托的責任。相應地，財會人員由管理系統中的專業信息支持人員轉變為決策者與合作伙伴，新的職責與角色要求財會人員更多地了解企業各個方面，如制造過程、核心技術、研究開發、市場營銷、競爭對手以及供應鏈等，以制定正確的戰略計劃，為內部顧客提供有關他們應該作什么及將會怎樣的服務，而不能只反映是什么或過去怎樣。他們的工作精力將更少地用于信息報告，更多地用于計劃與分析，并且將更加廣泛地參與企業的各項生產經營活動，在管理決策中發揮越來越大的作用。

2.1.2 以“目標成本”為起點和核心，深入挖潛增效

管理會計區別于傳統會計，在于管理會計既注重對成本的“數量管理”，也注重對成本發生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產生差異的數額及原因，從而達到持續降低成本的目標。因此，我們在對企業成本進行目標管理時，首先要把成本管理的每一項目深入明晰地落實到每一個具體作業環節上；其次，我們對每一生產環節的標準成本制訂，應有科學性和可行性。只有經過充分市場調研和技術測試，并且發現執行差異隨時修正后，才能作為標準成本，否則，可能使企業員工產生不當的行為。

2.1.3 全方位進行成本控制

充分運用量本利分析法、成本—效益分析法等現代管理會計所用的方法，從動態上來掌握企業生產經營中形成的現金流動，及時有效地進行成本控制。

本·量·利分析法：將成本、產量、利潤這幾個方面變動所形成的差量相互聯系起來進行分析。其核心部分是確定“盈虧臨界點”，從動態上掌握有關因素變動對企業盈虧消長的規律性的聯系。這對幫助企業在經營決策中根據主、客觀條件有預見地采用相應措施實現扭虧增盈，有重要意義。

成本—效益分析法：在經營決策中，適應不同的情況形成若干獨特的“成本”概念（如差別成本、邊際成本、機會成本、沉沒成本等）和相應的計量方法。以此為基礎，對各種可供選擇方案“凈效益”（總效益與總成本之差）進行對比分析，以判別各有關方案的經濟性。這是企業用來進行短期經營決策分析評價的基本方法。

折現的現金流量法：將長期投資方案的現金流出（投資額）及其建成投產后各年能實現的現金流入，按復利法統一換算為用同一時點的數值（現值、終值或年值）來表現，然后進行分析對比，以判別有關方案的經濟性，使各方案投資效益的分析和評價建立在客觀而可比的基礎上。這是企業用來進行長期的投資決策經濟評價的基本方法。

2.2 推行責任會計制度，提高經濟效益

認真推行責任會計制度，將企業成本控制與責任部門有效結合起來，從而達到提高經濟效益目的。責任會計制度的最大優點，就是將企業日常工作分權管理，使高層管理人員集中精力抓長遠，各層管理人員在權限內，放開手腳搞管理，并通過績效考核，發揮激勵作用。主要有以下幾種形式：

2.2.1 科學地制訂責任目標成本，分解成本指標

產品成本目標的確定，可以根據同行業先進水平確定，也可采取市場法來計算，即“售價-目標利潤-稅金費用”，并將產品質量、生產費用及數量、結構指標按照一般獨立生產經營企業的常用方法逐級分解?？茖W的責任目標必須滿足的原則：責任目標的可行性；責任目標的明確性；責任目標的可控性；責任目標的激勵性；責任目標的整體最優性。

2.2.2 建立責任中心

責任中心（利潤中心、費用中心、結算中心、投資中心）建立后，還應對內部轉移計價方法、折舊提取方法、費用攤銷期限、存貨計價方法、資金成本計算、責任中心績效會計報表等作出規定。

2.2.3 建立責任會計賬薄，確定責任主體

為了及時準確反映各責任單位或個別工作效率，在會計賬薄及記賬憑證上增設責任單位一欄。根據管理會計的要求，企業可以對“原輔材料”按實際采購量的目標成本記賬。而對“生產成本”、“產品成本”則按計劃（或標準）數量的目標成本進行記賬。為了反映和核算材料采購過程中的價格差異，以及生產費用差異和產品成本差異，應分別設置“材料成本差異”、“生產成本差異”和“產品成本差異”等進行歸納。而對于制造費用和企業管理費用，由于它們也存在差異，相應還應增設“費用數量差異”和“費用效率差異”明細科目。

2.2.4 定期報告，兌現獎罰

管理會計報告可以設計產品成本會計、責任單位成果計算報表、責任單位收支報表、責任中心績效考評報告等專用表格，上面應記載目標數、實際數和差異數，這些報表既要與對外報表保持有機聯系和對應關系，也要滿足反映各責任單位經營管理的要求財務部門集中核算或平行匯總這些報表，以形成完整的管理會計報表體系。會計人員應根據這些報表所反映的差異數，計算分析產生差異的原因及程度，做出獎罰評價意見報送單位高層主管人。

[1]王曉軍.管理會計在企業管理中的應用.遼寧財專學報.2002-05-30

[2]雷東輝,宗禾.管理會計：提升銀行競爭力的利器.本版編輯.中國財經報.2006-10-27

[3]常秀清.論財務管理與管理會計的關系.河北北方學院學報.2006-02-28