財務會計改革尚需完善的幾個問題

渾曉泓 柳曉君

（黑龍江省七星泡農場，黑龍江 嫩江 161435）

1 盡快完善我國會計法律體系

會計的法律體系是受社會經濟環境影響的。隨著改革的不斷深化和市場經濟體制的建立，企業成為市場經濟的主體，具有充分的經營自主權，原來的會計制度不再適應這個變化了的社會經濟環境，因此需要近一步完善會計法律體系。

1.1 明確《會計法》內容及范圍

雖然我國在1985年制定了《會計法》，并在以后幾年里進行了修改，但它的地位和作用還不十分明確。今后改革的方向應是，確定其作為母法的地位，使之真正成為統馭其他會計法規的根本大法。《會計法》應只對會計的指導思想、任務、會計人員任職資格、會計機構、會計工作規則、政府對會計的管理等方面進行原則性的規定。也就是說，《會計法》只對會計工作的社會屬性進行規范，而不包括會計核算的具體規范。

基本會計準則。作為非行為規范的理論說明和指導思想，基本準則應只對會計假設、會計原則、會計要素和會計報告作原則性的規定。今后基本準則的理論部分應進一步拓寬充實，提高理論的深度，對其內容闡述則強調概念要準，界限要清，關系要明。社會經濟環境的變化對現行的歷史成本原則、資產確認、計量原則及一些基本會計理論產生巨大的沖擊，本著既要滿足現實所需，又能照顧今后發展的原則，對原有內容進行刪改、修訂；同時制訂一些超前性的基本準則，這對于進一步制訂具體會計準則以及完善會計法規體系都十分必要。

具體會計準則。作為在基本準則指導下，對會計行為所作的具體規定，具體準則應強調可操作性。我國現有具體會計準則存在著一些問題，不利于它的推廣執行。解決這種問題的唯一途徑是，深入到不同行業、不同規模、不同性質的具有代表性的企業中去，了解它們的業務特點，加以歸納總結，同時借鑒其他國家的經驗，只有這樣，才能制定出一套既體現中國特色又可與世界接軌的具體會計準則。對于具體會計準則和行業會計制度的關系，目前的做法是兩者并存。通過比較分析我們可以看出，盡管兩者產生的環境、采用的形式以及著重點不同，但所涵蓋的范圍和內容是相同的。因此，具體會計準則和行業會計制度的關系只能是相互替代。目前可以選擇一些有條件的企業作為具體準則的試點，其他企業處理會計實務時仍然適用相應類型的行業會計制度。但這只是過渡時期的辦法，最終發展必然是以具體會計準則取代行業會計制度。

2 規范財務報告披露的內容

財務會計又可稱為對外報告會計，它主要通過財務報表向外部使用者提供各種信息，換言之，財務報表成為外部使用者獲取關于公司信息的來源。變化的社會經濟環境導致信息使用者對信息需求有所變化。相應地，財務報告披露的內容也必須隨之改變。為此，應建立一套完整的信息披露制度，以規范財務報告應披露的內容。

第一、將信息技術、人力資源、衍生金融工具納入財務會計確認的范圍，在資產負債表中予以反映。目前財務會計的確認基礎主要面向過去。上述三個項目的價值當前難以用貨幣準確計量，它們的價值是面向未來的，即能為企業在未來的一定時間內帶來巨大的經濟效益，而未來的收益又具有一定的不確定性，這就使得它們在陳舊的會計模式下一直得不到反映。隨著信息技術時代的到來，它們在企業的生產經營中起著越來越重要的作用，為了如實地反映企業的財務狀況，我們有必要將其確認、計量并在資產負債表中予以反映。

第二、以附注的形式披露前瞻性的信息，并隨著財務報表格式及內容的改革，將其納入到報表中。由于目前財務報表格式所限，前瞻性信息只能在附注中反映，使得附注日漸冗長。今后還需改革報表形式，將前瞻性信息在表內揭示。現在的信息使用者已不滿足于僅僅了解過去發生的情況，因為不可能依賴那些側重過去而且已經過時幾個月的信息作出今天的決策。投資者、債權人渴望能夠洞悉企業今后的發展方向、發展動態，以決定自己下一步的對策，從而把握機會，規避風險。隨著信息技術的發展，信息使用者更傾向于由企業提供前瞻信息，自己來作分析。

第三、增加中期報告和分部報告

隨著信息技術時代的到來，我們處在一個瞬息萬變的世界之中，企業的生產經營更是應該適應這種社會經濟環境。因此，當今社會比以往任何時期都需要近期信息，這就要求企業除了提供一年一度的財務報告外，還需編制較為完整的中期報告。其編制的時間可以以半年或一季度為期。同時，企業規模在不斷擴大，一張綜合的財務報告可能會掩蓋內部存在的某些問題，因此，需要編制分部報告，分別反映內部各財務組織的經營業績及狀況，從而便于準確地分析整個企業的狀況和經營成果。

第四、以報表附注的形式披露非財務信息、定性信息和不確定性信息

為適應變化的經濟環境及信息需求者的要求，財務會計提供的信息范圍在不斷拓寬，不僅提供財務信息，還要提供非財務信息。因為企業的一項生產決策、投資決策、甚至一次人事調動都可能影響投資者、債權人對企業的評價，而這些信息對上市公司來講尤為重要。

定性信息是指不能用數量表示的信息。對于此類信息是否應該披露，取決于它與決策的相關程度。換言之，取決于決策者對它的需要程度。一般而言，與決策相關的定性信息應盡量予以披露。此外，非數量性信息對于信息使用者重要與否，還可以從與其相關的數量信息是否重要加以判斷。例如，企業將某項固定資產抵押借款，如果該固定資產價值較大，就應該在財務報告中披露這一事實。

不確定性是指未來現金流量的不確定性。如衍生金融工具的風險是一項重要的不確定性信息，它涉及未來不確定的現金流出。不確定性信息對于判斷企業今后的發展趨勢有著十分重要的作用。由于披露的不確定信息是管理當局主觀判斷作出的，所以最好請注冊會計師進行審計，以保證信息質量。

3 強化信息處理手段

面對瞬息萬變、競爭日益激烈的市場，經營者為了能夠及時作出預測和決策，在競爭中處于不敗之地，對會計部門提供的信息提出了更高的要求。顯然，原有的手工操作已經不能滿足需要，開展會計電算化工作已成為一件十分迫切的事情。目前會計電算化在實施過程中還存在著不同的問題，主要表現為：仍有相當多的在職會計人員對財務軟件“只知其表，不知其里”，對會計電算化的知識也掌握得較少；財務軟件的功能還有待提高和完善，如有的軟件只能處理會計方面的數據，還不能處理關系到企業供、產、銷等業務方面的數據，另外缺乏通用性好的管理型財務軟件。由此可見，會計電算化的改革任重道遠。為將改革進一步深化，需要要做好以下幾個方面的工作：

加快電算化改革的力度，使更多的企業實現會計電算化。為盡快達到這一目標，一方面企業自身要充分認識到這一問題的重要性，增強變革會計操作技術的緊迫感；另一方面各行業的主管部門要給予指導和支持，各主管部門應根據本行業的特點，制定發展會計電算化的綱要，引導企業逐步實現電算化。

對在職會計人員和后備會計人員進行會計電算化知識的普及教育。在電算化的進程中，人的素質是比硬件--計算機更為重要的因素。各地財政部門應組織開辦各種形式的培訓班，而各企業要肯于在這方面投入大量的人力和財力，使會計人員掌握計算機的基礎知識，了解會計電算化的知識體系，并熟練掌握市場上成熟的財務軟件。

完善財務軟件的功能。隨著我國市場經濟的發展，企業對會計的核算、報告以及管理方面提出了更高的要求，財務軟件急需進一步改進和提高，以滿足企業變化的需求。首先，財務軟件應由核算型轉向管理型，這一轉型要想成功，離不開財政部和各地財政部門的大力支持。其次，會計軟件的質量尚需進一步提高，應由單一系列向多重系列發展，從低檔平臺向高檔平臺和多平臺跨越。

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