成本費用內部會計控制問題的探討

慕洪英 竇紅梅

（黑龍江省農墾建三江分局鴨綠河農場財務科，黑龍江 建三江 156300）

1 我國企業成本費用內部會計控制的現狀

上海市嘉定區會計學會在2003年，根據企業內部會計控制的內容和要求，分為貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資管理、銷售與收款、成本費用和其他等九方面，設計了一套內部會計控制調查問卷，對全省16家企業的成本費用內部會計控制現狀進行調查，調查結果如下：

基本完成企業化的轉變。企業體制方面，16家企業中屬于獨立法人9家，占56%，部分獨立法人部分非獨立法人性質6家，占38%，約90%的企業實行統一的企業會計制度，表明已基本完成企業化的轉變。

基本建立企業內部會計控制體系，但不完善。在16家被調查企業中，內部控制做得較完善7家（50個問題中，正確回答40個以上），占44%，內部控制做得較好5家（正確回答35個以上），占31%，內部控制做得不夠完善，存在欠缺的有4家（正確回答30個以上），占25%。各企業之間比較，實施內部會計內部控制程度存在較大差異，控制有效率最高達為90%，最低僅58%。

對內部會計控制內容分項統計可知，在貨幣資金、采購與付款、工程項目方面的控制做得較好（有效率為86%），實物資產、對外投資和銷售與收款方面次之（有效率為73%），成本費用控制、籌資管理和其他方面的比較薄弱（有效率50-65%）。

以上分析可知，企業大部分都能根據國家內部控制規范的要求，實施企業內部會計控制，約75%的企業建立較為健全的內部會計控制體系，在貨幣資金、采購與付款、工程項目方面的控制做得較好，而在籌資管理和其他方面的存在的欠缺，企業的內部會計控制體系已基本建立，還有待于進一步完善。

2 我國成本費用內部會計控制的重點與難點

對材料成本的內部會計控制，是企業成本費用內部會計控制中的一項重要組成部分，企業的材料成本占整個工程成本的很大比重，因此控制好材料成本對成本的降低至關重要。實施招投標機制。通過多家供應商集中競爭，可以大大降低材料成本，并能保證材料的質量和供貨的及時性；做好進料計劃，執行限額領料。企業應根據程序及進度周密安排分階段的進料計劃，這不僅保證工期與作業的連續性，而且能夠降低存儲成本，節省流動資金，緩解企業資金緊張狀況。同時，要嚴格執行限額領料，在下達施工任務書中，附上完成該項施工任務的限額領料單，作為發料部門的控制依據，防止錯發、濫發等無計劃用料；對各種材料堅持余料回收，廢料利用。施工生產過程中會產生大量的廢、舊、邊、角、余料，若對其回收或經過簡單加工后進行二次利用，可最大限度地減少材料損耗。為保證內部會計控制制度的效用得到有效發揮，企業還應注意以下幾個方面的工作：第一，企業負責人應強化內部控制意識，對內部會計控制負總責；二，提高會計人員的業務素質。企業應建立會計人員崗前培訓及在職人員定期或不定期繼續教育制度，以確保會計工作規范、正確；同時，加強對會計人員道德品質、思想操守等方面的教育，以減少舞弊行為的發生；第三，加強內部審計。企業要配備專職內審人員，定期或不定期地對本單位經濟活動進行審計；同時，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的制度規定。

在企業成本費用內部會計控制中，除了對材料的控制，對人工成本的內部會計控制也是十分重要的。企業人工成本的比率控制體系是從水平狀態考察人工成本，即從分配水平的角度控制人工成本，使企業在分配方面更好地兼顧個人、企業、國家三者的利益關系，保證企業的持續、穩定發展。人工成本的水平狀態主要是從人工成本的比率指標來考察的，以行業平均的勞動分配率、人事費用率、人工成本占總成本比重這三個比率指標為參照，衡量企業與行業對應比率指標的偏差程度。顯然，企業的這三項比率指標應當低于行業平均水平，且這三項比率指標都不能為負值，所以，計算出的綜合偏差率應大于0且小于等于1，符合這一條件的企業是人工成本比率控制較好的企業。反之則認為該企業在人工成本的比率方面失控了。

3 完善我國企業成本費用內部會計控制的措施

生產費用的控制點及控制措施有：審批。控制措施主要有：各車間和職能部門需要開支的各項費用，在由專人填制有關憑證后，要經過車間或部門負責人員進行審查批準；對于超出限額或預算的費用開支則由上級主管人員審查批準；簽發。控制措施有：倉庫保管人員檢查經過批準的領料單領料數量是否超過限額、手續是否齊全后，在領料單上簽章，并據以發放材料；勞資部門檢查車間和其它職能部門轉來的考勤記錄、產量記錄等原始記錄后，簽發由會計部門提供的工資結算單；會計部門檢查各種以貨幣資金形式支付的各種綜合性費用支出是否超出預算，手續是否齊全后，辦理貨幣資金結算；審核。控制措施有：會計部門有關人員分別審查由采購、勞資等部門轉來的各項費用開支原始憑證及轉賬憑證基本內容的完整性，處理手續的完備性，經濟內容的合法性，計算內容的正確性，并簽字蓋章以示審核；稽核。控制措施有：記帳前，稽核人員審核材料發出匯總表、工資結算匯總表、固定資產折舊計算表及其他費用支出原始憑證基本內容的完整性，處理手續的完備性，經濟內容的合規合法性，計算內容的正確性；審核轉賬憑證基本內容的完整性，處理手續的完備性，其所反映的費用歸集內容和金額與原始憑證的一致性，并簽字蓋章以示稽核；記賬。控制措施有：生產費用明細賬主管會計根據原始憑證或記賬憑證，及時登記生產費用等明細賬，登記完畢，核對其發生額與原始憑證或記賬憑證的合計金額，并簽字蓋章以示登記，生產費用總賬會計根據記賬憑證登記生產費用總賬，登記完畢，核對其發生額與記賬憑證的合計金額，并簽字蓋章以示登記；對賬。控制措施有：在稽核人員監督下，生產費用明細賬主管會計與生產費用總賬會計定期對生產費用明細賬與生產費用總賬的發生額和余額進行對賬，并相互取得對方的簽證以示對賬。

在成本費用內部會計控制中尤其要注意：生產計劃的授權批準；材料領用的授權批準；對存貨盤盈盤虧處理的授權批準。建立健全成本費用內控制度要符合完善公司治理結構的要求，要防止內部人控制，制度的制定要按程序辦事，并經董事會批準。單位應當建立成本費用業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。

加強成本費用內部會計控制是深入貫徹《會計法》的重要措施，是公司治理的重要環節，是改善管理、防偽查弊、堵塞漏洞、保護財產的有力保證。更必須對市場經濟條件下的成本費用概念進行重新思考與認識，按照國家新近出臺的法規制度對成本費用進行嚴格的界定。而且還要在認真研究成本費用業務流程的過程中采取相應的控制措施和把握重要的控制環節，是十分重要的基礎工作。加強成本費用內部會計控制的關鍵內容是保證單位內部涉及會計的機構、崗位的合理劃分，特別是真正做到不相容職務相互分離、相互制約、相互監督。

4 結論

隨著世界經濟的發展，高新技術在企業中不斷被采用，企業的自動化水平不斷提高，加強企業成本費用內部會計控制的管理，是企業發展的一項重要環節。如何更好對成本費用進行內部會計控制，是至關重要的。

[1]馬艷秋.成本費用內部控制相關問題研究，商業經濟，2007-05-20.

[2]張玲.如何進行成本費用的內部控制，財會信報，2009-12-07.