上市公司會計風險的成因與應對

張淑麗

（大慶油田文化集團財務資產部，黑龍江 大慶 163453）

所謂上市公司會計風險是指上市公司會計報表存在重大錯誤或漏報，而導致注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。這里包括兩個方面的含義:一是注冊會計師認為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的，即已經證實的會計報表實際上并未按照會計準則的要求公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和財務狀況變動情況，或以被審計單位或審查范圍中顯示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計師察覺的可能性;二是注冊會計師認為的錯誤的會計報表，但實際上是公允的。它包括固有風險、控制風險和檢查風險。

1 上市公司會計風險的成因

會計風險的產生有內、外部兩大原因，內部原因取決于企業內部的會計控制系統，外部原因則取決于審計人員的判斷力。由內部原因而產生的風險是固有風險和控制風險。由外部原因而產生的風險是檢查風險，這種風險是由注冊會計師控制的，也是注冊會計師調控會計風險的最主要因素。主要有三方面原因:

1.1 注冊會計師方面原因。

注冊會計師在審計過程中采用了沒有意識到的不恰當的審計程序和審計方法，或者錯誤地估計和判斷了審計事項，發表了不恰當的審計意見的可能性。而這方面主要是由注冊會計師的專業能力、職業道德等因素決定的。

1.2 被審計單位方面原因。

由于被審計單位原因，會增加財務報表在審計前存在重大錯報可能性，從而增加注冊會計師風險:(1)財務報表編制不符合合法性、公允性，其中包括會計信息本身的不確定性導致編報者難以把握而致使編報出現重大錯報、漏報;或是會計人員的故意行為致使重大錯報、漏報出現。這樣的財務報表客觀上已經存在了風險隱患，如果注冊會計師通過測試未能發現其中錯報、漏報，風險就轉移到注冊會計師上了。(2)企業未來經營失敗，依據會計信息做出投資決策的投資者就會遭受損失，為了挽回損失，投資者就可能把注冊會計師推上法庭。(3)企業管理當局欺詐行為是注冊會計師風險的重要根源。

1.3 環境方面原因。

一是現代經濟生活對上市公司會計信息的依賴程度及其影響范圍擴大會導致會計風險增加;二是法律規定是上市公司會計風險是否產生及大小的關鍵標準。法律是國家要求會計人員承擔相應會計責任的強制措施。目前，會計人員承擔法律責任的對象與內容呈擴大趨勢。隨著市場經濟觀念深入，法律意識增強，廣大投資者、利益相關者將逐漸拿起法律武器維護自己合法權益，上市公司會計風險也隨之增加。

管理舞弊的問題。自從凈資產收益率(ROE)作為上市公司申請配股的依據之一，上市公司在ROE數據上存在著明顯的操縱行為，曾經有一項“會計誠信基本評價”調查表明，有71%的人認為單位負責人是造成會計信息失真的主要原因，說明企業管理層舞弊是會計行業面臨的最大執業風險。

公司治理結構問題。由于一些公司治理結構形同虛設，監督、制約功能形不成合力，導致會計管理關系的嚴重失衡，在公司治理結構缺失、經營權和所有權沒有真正分離、出資者缺位的情況下，在對上市公司會計信息的真正管理上，注冊會計師的聘任雖然要經過股東大會批準，聘任注冊會計師的權力實際上還是掌握在管理層手中，注冊會計師在執業時很難做到真正的獨立。經營管理者由被審計對象變成了審計委托人，決定著注冊會計師的聘用、續聘、解聘、付費等事項，在一些重大的會計、審計問題上與注冊會計師討價還價，使會計師事務所在企業的關系中處于從屬地位，嚴重破壞了注冊會計師的獨立性，降低了審計的價值，增加了會計風險。

法律環境的影響。由于當前我國的法律制度尚處于逐步健全和完善階段，一些重要的法律、法規及行政規章還未出臺，而已有的一些法律制度不能適應經濟快速發展、經濟環境迅速轉變的要求，有待修訂和完善。會計工作中對一些經濟事項進行定性、評價、處理、處罰相對困難，有的無依據，有的依據不清，有的依據政出多門且相互矛盾，使會計行為在一定程度上容易出現隨意性，會計執行力度和工作深度存在著某些方面缺位、某些方面越位的情況，潛藏了一定的會計風險。

2 上市公司會計風險的應對

2.1 明確劃分會計責任與審計責任

根據獨立審計準則，會計責任是被審單位建立、健全內控制度，保護其資產的安全、完整，保證其會計資料的真實性、完整性、合法性;而審計責任則是對被審單位的財務報表發表審計意見。會計責任與審計責任是兩個不同的概念，二者不能互相替代、減輕或免除。為避免審計風險，應由被審計單位提供的會計資料，對是否存在“未決訴訟”和是否為其他單位進行擔保等做出說明，以明確劃分會計責任和審計責任，防范審計風險。

2.2 規范上市公司會計核算和申報管理程序

一是建立會計信息三級復核制度，確保搜集的會計信息客觀、真實、充分、有力;二是要重視會計工作的基礎資料的整理和分析。會計基礎工作是會計工作的根本，是會計信息形成過程中的工作記錄和獲取的源頭。在工作中要認真編寫會計憑證，以減小和化解初始工作風險;三是出具合理的會計報告。會計人員要依據基礎的會計信息，做出合理判斷，出具相應的會計報告。

2.3 改進會計方法和手段

一方面在進行會計職業判斷時，應當保持應有的職業謹慎，慎重選擇，使其能充分代表總體的特征，合法合規。同時應當結合專業判斷關注期后事項，應盡可能關注至報告發出日的所有期后事項，在會計報告中作必要的披露，保證企業與報表使用者之間信息及時溝通。另外，要大力開發和應用計算機輔助方法，迅速提高會計人員計算機專業知識和技能，不斷開發設計計算機輔助軟件，建立會計集中作業平臺。

2.4 完善上市公司治理結構

目前，上市公司在公司治理方面還存在很多缺陷，這樣會導致公司丟失誠信。完善公司治理，一是從公司內部強化管理，另一方面也是最為重要的是需要相關的政府部門制定一些強制性的公司治理原則，監督上市公司的行為。

[1]楊成文，成麗.上市公司盈余管理行為研究[J].財會通訊，2007，第 5 期.

[2]葛家澍，杜興強.中級財務會計學(上)[M].北京:中國人民大學出版社，2007.

[3]于長春.新舊會計準則差異實務導讀[M].北京:中國財政經濟出版社，2007.