新會計準則下合并財務報表編制方法比較與選擇研究

摘要：在新會計準則下，合并財務報表的編制受到不同權益理論的影響。對現有三種通用的合并理論進行了分析與比較，并論述了在新準則下我國合并財務報表編制方法選擇實體理論的原因。

關鍵詞：合并財務報表；新會計準則；編制方法；比較選擇；實體理論

1 引言

財政部于2005年12月發布了《企業會計準則第33號——合并財務報表》(以下簡稱“新準則”)。在新會計準則下，合并財務報表的編制受到不同合并觀念的影響，而不同的合并觀念源自不同的權益理論。因此，比較并選擇適合我國特色的合并財務報表編制方法具有十分重要的意義。

2 合并財務報表理論比較

2.1 所有權理論

(1)編制方法特點：按母公司在子公司中的持股比例，將子公司的資產、負債、收入、費用等項目納入合并報表；在購并過程中形成的子公司凈資產的升貶值，按母公司的持股比例進行合并和攤銷；集團內部交易額及其內部未實現利潤，按母公司的持股比例予以抵銷；在編制過程中沒有將屬于少數股東的權益和收益納入合并范疇。(2)存在問題：人為地將子公司的資產、負債、收入、費用等劃分為兩部分，缺乏現實經濟意義；對子公司的凈資產采用了兩種計量屬性；過分強調對子公司的擁有權，違背了控制的經濟實質。

2.2 實體理論

(1)編制方法特點：將子公司的資產、負債、收入、費用等項目全額納入合并報表；在購并過程中形成的子公司凈資產的升貶值和商譽，全部予以合并和攤銷；……