電子商務對我國稅收的影響

[摘 要] 在經濟全球化進程中，網絡經濟風起云涌。近年來，電子商務的迅速發展 ，在對國民經濟產生巨大影響的同時，也對稅收制度、稅收政策以及稅收征管提出了新得挑戰。本文著重從電子商務對稅收的影響以及我國制定電子商務的原則、思路及對策方面進行粗略的探討。

[關健詞] 電子商務 稅收影響 研究對策

一、電子商務概述

電子商務，顧名思義是指在Internet上進行的商務活動。從狹義上看，電子商務也就是電子交易，主要指在網上進行交易活動，包括通過Internet買賣產品和提供服務。從廣義上講，電子商務還包括企業內部商務活動，如生產、管理、財務等活動以及企業之間的商務活動，它不僅僅是硬件和軟件的結合，更是把買家、賣家、廠家和合作伙伴在Internet上利用網上技術與現有的系統結合起來開展業務。所以電子商務是指網絡用戶利用現有的計算機硬件設備、軟件和網絡基礎設施，在按一定的協議連接起來的電子網絡環境下所從事的各種商務活動。

電子商務是近年來伴隨著社會進步和現代信息技術的迅猛發展應運而生的一種新型貿易方式。據統計，1998年全球電子商務銷售總額為450億美元，1999年猛增到2400億美元，2000年約達5000億美元，至2005年達到13000億美元。電子商務的發展，不僅給傳統貿易和社會經濟活動帶來了重大影響，同時也給稅收制度、稅收管理提出了許多新課題。特別是它所表現出來的無紙化、無址化、無形化、無界化、虛擬化五大特點，已足以從理論上和技術上給建立在傳統貿易方式和有形交易對象基礎之上的稅收政策帶來巨大挑戰，面對挑戰，積極尋求電子商務帶來的稅收問題的應對策略顯得極為必要。

二、電子商務帶來的稅收問題

1.電子商務對傳統稅收的挑戰

由于電子商務是以一種無形的方式，在一個“虛擬”的市場進行交易活動。其交易參與者的多國性、流動性、無紙化操作的快捷性等特征，已使我國原有的稅收征管面臨挑戰。具體表現為以下方面:

(1)加大國家稅收流失的風險

隨著越來越多的企業通過網絡進行貿易，其結果一方面是帶來傳統貿易方式的交易數目在減少，使現行稅基受到很大侵蝕;另一方面由于電子商務又是個迅猛突來的新生事物，以至于稅務機關還來不及全面研究制定相應對策，形成網絡空間上的“征稅盲區”，本應征收的關稅、消費稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。

(2)對稅收公平原則形成沖擊

電子商務與傳統的有形貿易完全不同，很多情況下，從事電子商務的企業可以輕易地避免納稅義務，這勢必使電子商務企業的稅負明顯輕于傳統貿易企業的稅負，導致傳統貿易與電子商務之間稅負不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。

(3)加大稅收征管的難度

現行稅務登記依據的基礎是工商登記，但信息網絡交易的經營范圍是無限的，也不需事先經過工商部門的批準，因此，現行有形貿易的稅務登記方法 不再適用電子商務，也無法確定納稅人的經營情況?！盁o紙無址”的納稅主體呈現多樣化和模糊化，增加了稅收征管的難度。

2.電子商務帶來的稅收機遇

電子商務相對傳統貿易而言，是一次質的飛躍。電子商務在給稅收帶來巨大挑戰的同時，也給我國稅收帶來了機遇:

(1)電子商務的發展直接提供了新的稅收來源

電子商務無論在消費品市場還是企業間市場都有著可發現，越來越廣闊的市場前景，為我國稅收直接提供了新得來源。

(2)電子商務間接地提供了“稅收把柄”

每個征稅點構成一個“稅收把柄”， 只有把握住稅收把柄，才能取得稅收收入。稅收把柄越完善，稅收收入就越多。例如在傳統的商業模式中，采取層層分銷的方式，流通環節的增加不僅使經營費用上升，而且使征稅點十分分散，而電子商務是通過網絡實現從原材料查詢、采購、產品展示、定購到出品、儲運以及電子支付等一系列的貿易活動，包括了售前服務、交易和支付以及售后服務的商業運作全過程。因此電子商務的出現將從根本上改變原來產品從生產經流通到消費的物流過程，減少流通環節，降低流通成本，使征稅點相對集中，稅收把柄更加完善。

(3)電子商務給稅收征管提供了機遇

賬簿、憑證管理不僅是經營管理、加強經濟核算的基礎，而且是稅收征收管理的重要環節?？呻娮由虅盏陌l展，無紙化程度會越來越高，賬簿、憑證等均可在計算機網絡中以電子形式填制，而且隨著電子銀行的出現，一種非記賬的電子貨幣可以在稅務機關毫無覺察的情況下完成納稅人之間的付款結算業務，這就使以傳統紙制憑據為根據的稅收征管稽查失去了基礎，也就迫使稅務機關必須進行“以計算機網絡為依托”的稅收征管改革，實現稅收管理的 現代 化。對此，我國可借鑒歐美等國家提出的建立以監管支付體系( 金融 機構)為主的電子商務稅收征管體制的設想:電子商務交易中的雙方(買方、賣方)，必須通過銀行結算支付，其參與交易的人不可能完全隱匿姓名，交易的訂購單、收據、支付等全部數據均存在銀行的計算器中，可使稅務機關較為便利地從銀行儲存的數據中掌握電子商務交易的數據并以此確定納稅額。

三、電子商務稅收對策研究

1.國外電子商務稅收對策

針對電子商務所帶來的稅收問題，美國、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國家和區域性組織，都展開了激烈的討論，并提出各自的對策。美國是電子商務的發源地，也是世界上第一個對此作出政策反應的國家。美國財政部于1996年發表了《全球化電子商務的幾個稅收政策問題》的報告，提出以下稅收政策:⑴稅收中性原則，不能由于征稅而使網上交易產生扭曲;⑵各國在運用現有國際稅收原則上，要盡可能達成一致，對于現行國際稅收原則不夠明確的方面需作適當補充;⑶對網上交易\"網開一面\"不開征新稅，即不對網上交易開征消費稅或增值稅;⑷從自身利益出發，強化居民稅收管轄權等。1998年10月美國國會通過“互聯網免稅法案”，對網上貿易給予3年的免稅期，并成立電子商務顧問委員會專門研究國際、聯邦、州和地方的電子商務稅收問題。該委員會于2000年3月20、21日在達拉斯召開第四次會議，建議國會將電子商務免稅期延長到2006年。

1998年5月20日，世界貿易組織132個成員國的部長們在日內瓦達成一項協議，對在因特網上交付使用的軟件和貨物至少免征關稅一年。但這并不涉及實物采購即從一個網址定購產品，然后采取普通方式越過有形邊界交付使用。

作為協調發達國家經濟發展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務稅收問題，多次召開部長級會議對電子商務稅收原則進行磋商。在1998年渥太華會議與1999年巴黎會議上，就電子商務稅收問題達成如下共識:(1)保持稅制的中性、高效、確定、簡便、公平和靈活;(2)明確電子商務中消費稅的概念和國際稅收規范;(3)對電子商務不開征新稅，而是采用現有的稅種;(4)提供數字化產品要與提供一般商品區別開來;(5)在服務被消費的地方征收消費稅;(6)要確保在各國間合理分配稅基，保護各國的財權，并避免雙重征稅;(7)在定義常設機構時，要區分計算機設備的硬件與軟件，只有前者構成常設機構等。

2.完善我國電子商務稅收政策與管理的建議

與世界發達國家相比，電子商務在我國尚處于起步階段，電子商務引發的稅收問題還不突出，我國尚沒有對付電子商務的稅收規定。我們應密切關注電子商務的發展態勢及其對稅收的影響，盡早提出應對電子商務的稅收政策和管理措施。針對電子商務對稅收管理的挑戰，我們應采取如下具體對策:

(1)借鑒國外經驗、結合我國實際，確定我國電子商務的稅收原則。一是在制定相關稅收政策時，應以現行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務這種新貿易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規則，保護各國應有的稅收利益。

(2)完善現行法律，補充有關針對電子商務的稅收條款。考慮到我國仍屬于發展中國家，是先進技術的純進口國，為維護國家利益，在制定相關政策法規時，應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關的稅收法規，明確網絡交易的性質、計稅依據、征稅對象等，在我國現行增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例中應補充對電子商務征稅的相關條款。

(3)建立專門的電子商務稅務登記制度。實行電子商務后，企業形態將發生很大變化，出現虛擬的網上企業，因此，必須要求所有上網單位都向稅務機關申報網址、電子郵箱號碼等上網資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網站上。實施稅務稽查時，稽查人員可以通過查詢企業網站，來獲取企業的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業實行監控。

(4)加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養既懂稅收業務知識又懂電子網絡知識的復合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務軟件查看企業財務報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發自動征稅軟件等專業軟件，利用高科技技術來鑒定網上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。

(5)緊緊圍繞銀行資金結算這一關鍵環節展開稅務稽查。目前，在我國通過網上銀行，還未實現大額、實時、跨國資金結算，電子貨幣還未推行，電子商務法律不健全，電子票據的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發生根本變化，通過銀行資金賬戶往來情況進行稅務稽查是當前對付電子商務的重要手段。

(6)利用互聯網進行納稅申報。稅務機關可在互聯網上開設主頁，將規范的納稅申報表及其附表設置在主頁中。納稅人通過計算機登錄訪問該主頁，將需要的納稅申報表等下載到自己的計算機中，輸入有關的申報數據后，以電子郵件方式發送到稅務機關的電子信箱中，同時簽發一封信件寄給稅務機關，以確認該項申報的有效性。稅務機關在收到確認信后，對電子信件進行安全性檢查，然后轉入稅務機關計算機處理系統中，確認該項申報有效。

(7)利用電子商務提高為納稅人服務的質量。電子商務給稅收征管帶來困難的同時，也提供了機遇，稅務機關可以通過電子商務更好地為納稅人服務。稅務機關與納稅人間的聯絡可以通過網站進行，如稅務機關可以通過網絡發布稅務信息、處理電子郵件、接受電子申報、建立自動退稅系統，等等。這方面可以借鑒美國等發達國家的做法。美國國內收入局在互聯網上設立了專門的稅收站點，免費提供稅收資料、接受電子申報。美國還提出“電子稅務管理”方案，以便更高效地為納稅人服務。

(8)在稅收征管和稽查過程中加強國際情報交流和合作。由于電子商務是全球化、網絡化、開放化的貿易方式，其高流動性、隱匿性削弱了稅務系統獲取交易信息的能力，更會引發諸多國際稅收問題。單獨一國稅務當局很難全面掌握跨國納稅人的情況。這對各國的稅收協調提出了更高的要求，只有通過各國稅務機關的密切合作，收集納稅人來自世界各國的信息情報，才能掌握他們分布在世界各國的站點，特別是開設在避稅地的站點，以防上網企業偷逃稅款。這些都離不開國際稅收協定的配合和支持。

參考文獻:

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