工程項目內部審計要重點抓好五個環節

[摘 要] 本文結合工程項目內部審計的現狀，從資格預審、招標投標、合同簽訂、工程驗收和竣工結算五個環節展開分析，提出了加強工程項目內部審計的措施和建議。

[關鍵詞] 工程項目 審計 軍隊

工程項目內部審計工作是目前軍隊審計實務中開展較為普遍和活躍的一項工作，但建設工程項目審計本身具有的專業特性和當前內部審計工作的不完整性，使當前許多單位都面臨如何利用現有的人力、物力資源，最大限度地開展建設工程項目內部審計工作的難題。我們認為，搞好建設工程項目內部審計工作，應重點抓好以下五個環節。

一、資格預審環節

投標隊伍資格預審是軍隊建設工程項目招投標的基礎性工作，招投標是目前建設單位擇優選擇施工單位、設計單位、監理單位、勘測單位以及材料、設備供應商的主要方式，對于確保工程質量和工期，降低工程造價具有重要意義。《國家招標投標法》規定，招標人可以根據建設工程項目具體要求，在招標公告或投標邀請書中，要求潛在投標人提供相關資料并對其進行資格審查。即主要審查投標單位的法人資格、資質等級、社會信譽、履約能力、投標單位組織機構和企業概況、目前正在履行的合同情況、同類在建工程項目的建設情況、財務、管理、技術、設備等資源方面情況。為確保公正、公平、公開，營建部門必須將全部有意參與投標競爭的單位名單及有關材料送內部審計部門，根據各種預設、評分標準，先經資格審查確定投標的候選單位，再經進一步組織實地考察打分后確定正式的投標單位。

二、招標投標環節

招標投標過程既是軍隊單位選擇合作對象的過程，又是確定相關工程合同的過程，合同價是否合法、合規，條款表述是否準確、嚴謹，也直接影響到工程造價的合理性和正確性。建設工程招標文書是由招標單位或委托的咨詢機構編制并發布的，包含了建設方對質量、工期、造價等主要方面的要求。它既是投標單位編制投標文書的依據，也是招標單位與中標單位簽訂工程項目承包相關合同的基礎。正因如此，許多腐敗問題和案件常發生在建設工程項目的招投標階段，所以對招投標審計也就顯得尤為重要。但如果在招投標工作完結后再對其合法性、合規性進行審計，就會降低審計的權威和制約力度。因此，要依法、適時、有效地對招投標全過程進行內部審計。其審查的內容是:主要審計招標是否具備條件、招標程序是否合法、標底編制是否合規、是否全部依據招標文件編制、招標過程有無暗箱操作等違紀行為。內審人員還應根據國家法律和軍隊相關規定，審核建沒工程項目是否經過有關部門的批準并列入建設計劃、設計圖紙是否符合建設要求并已經完成，施工條件是否具備等問題。

三、合同簽訂環節

合同是明確雙方責、權、利的法律憑證。在工程建設過程中，需要簽訂的合同主要有勘測設計合同、施工合同、監理合同、材料設備供應合同等。對合同的審計，首先看合同的合法性，即雙方的主體資格與內容是否合法;其次看合同的完整性，看合同是否明確建設工程項目及工程名稱、工程范圍及工作內容、工程工期及質量要求、計價方式及工程造價、保修期限及保修條款、結算辦法及尾款支付、質量及工期的獎罰條件和具體方式等等。再次看合同明確的權益、義務、獎罰等。看過程是否公平、合理，內容是否符合國家和軍隊的法律、法規，合同承辦人是否經過授權，條款文字表達的意思是否確切、緊促、嚴謹，不發生理解歧義。在工程項目中，材料費用所占工程造價的比例較大，準確審定材料費用至關重要。隨著建筑材料品種不斷增多，對材料價格的準確審定有一定的難度。審計材料價格時，要充分進行市場調查，掌握市場變化情況，特別是新技術材料等;在合同中明確可調價格材料的范圍及主要材料的生產廠家，充分利用當地造價管理部門發布的材料信息價和結算指導價，并建立工程材料價格信息庫、信息網。

四、工程驗收環節

工程項目驗收，就是要了解各方是否按合同履行了各自的職責，工程質量是否達到合同規定的要求，項目是否按期完成等，它是竣工結算審計的前提。由于工程施工工期一般較長，審計部門不可能對工程實施過程中的每個環節、每個細節都進行審計，主要是參加方格網收方及隱蔽工程驗收。為保證工程驗收質量和確保審計的真實性和準確性，審計人員還要深入現場實地勘查，對照圖紙核對工程量。既要看實際做法是否與竣工圖一致，又要看施工質量是否達到設計或施工規范標準。在根據竣工圖和設計變更計算工程量時，要與實際看到的施工情況相核對，必要時進行實地測量。特別是對維修工程項目，現場測量顯得必不可少。同時，要注意經設計部門變更改變結構且增減工程量或改變材料用量的變化，應當有設計變更通知或變更圖紙;不涉及結構變更，由甲乙雙方協商的變更，應當有甲乙雙方簽字的變更通知才能作為驗收、結算的依據。

五、竣工結算環節

竣工結算審計是控制工程造價最后的一道閘門，它決定工程項目的最終工程造價。同時，通過對技術變更、經濟簽證、材料核價等資料的審查，還可以考核建設方現場代表、監理代表等人員的盡職盡責、管理水平等情況。施工單位以盈利為目的，在工程造價環節中不可避免地存在高估冒算、虛增造價等行為。因此，在建設工程項目審計中，審計部門應把主要精力放在竣工結算審計上。收集整理好審計資料是竣工結算審計的基礎，所有送審的結算資料都應當用原件，接收資料時由營建部門填列《委托人提供資料登記表》。為分清責任、降低審計風險，應當實行送審資料承諾制，由建設方對審計方填寫《送審協議書》，建設、施工、監理各方對所簽字部分的真實性、合法性、合理性負責。結算審計過程中，按照國家有關定額文件規定，根據定額的使用范圍、工程內容和合同約定正確選套定額，審定工程造價。