網絡環境下會計信息系統內部控制問題探究

[摘 要] 本文應用對比的方法分析了單機會計電算化系統中內部控制的缺陷和網絡技術的發展對電算化會計系統內部控制的影響，闡述了網絡環境下會計電算化系統的新變化、新特點，對于建立適應網絡會計系統的內控機制具有深遠意義。

[關鍵詞] 控制程序化 單機會計電算化系統 網絡技術 內部控制

在單機系統下，一方面諸如計算機錯誤的技術問題得到解決，另一方面又出現了傳統手工會計系統所沒有的新問題。而網絡的廣泛應用在很大程度上彌補了單機電算化系統的不足，使電算化會計系統的內部控制更加完善，同時也對它提出了新要求。會計系統的控制結構與方法，在網絡環境下仍可沿用，然而針對電子化交易及SET交易協定等電子商務的開展所帶來的變革，主要的控制重點在于交易資料、系統應用程序的安全控管以及審計軌跡的保留與控制。

一、單機會計電算化系統內部控制的缺陷

由于計算機具有工作自動化、控制程序化、存儲數字化等特點，傳統的單機電算化系統在提高會計工作效率的同時也帶來了內部控制的新問題，具體表現在：

1.原始憑證數字化，易于偽造。計算機的存儲方式是將信息轉化為數字存儲在磁（光）介質上，因此極易被篡改甚至偽造而不留痕跡。這給一些不法之徒提供了機會，比如通過偽造或修改客戶、銀行憑證、制造虛假交易等，進而侵吞公款。

2.會計業務缺乏有效牽制。由于計算機的自動高效使工作人員減少，各種手續都被合并到一起由計算機統一執行，從而不能像手工方式那樣相互牽制，成為內控隱患。

3.電算化系統的主體是計算機軟件，其內部控制也更加依賴于程序的質量。一旦程序中存在嚴重的BUG惡意后門，便會嚴重危害系統安全。而會計人員對計算機專業知識所知甚少，很難及時發現這些漏洞，致使系統會多次重復同一錯誤，擴大損失。

4.電算化系統下權限分工的主要形式是口令授權。口令存放于計算機系統內而不是像印章那樣鎖在箱子里或帶在主人身上，一旦被人偷看或竊取到便會對會計信息的安全帶來巨大威肋。

上述問題是由電算化系統自身特點所決定的，在單機系統下只能通過加強人員教育等方式進行預防，難以徹底解決。但網絡的發展給我們帶來了新的希望，同時也出現了急待解決的新問題。

二、網絡技術的發展對電算化會計系統內部控制的影響。

1.網絡環境下電算化系統內部控制的完善。

(1)網上公證由三方牽制的形成。網絡環境下原始憑證仍沿用數字方式，也不像手工方式那樣可對每一張憑證作痕跡檢驗。但我們可以利用網絡所特有的實時傳輸功能和日益豐富的互聯網服務項目，實現原始交易憑證的第三方監控，即網上公證。比如企業都在互聯網認證機構領取數字簽名認證或私有密鑰，當業務發生時，一方將單據傳到認證機構，由認證機構確認并將經過數字簽名的加密憑證轉發給另一方。這樣就看到了一筆確實經過雙方認可的交易。

(2)監控與操作的分離實現了系統內部的有效牽制。電算化系統下內部牽制沒有手工方式完善，但手工方式下的多方牽制也不是一個成熟的牽制方法，只是通過多人的重復勞動來實現，因此必須找到能夠充分利用網絡實時高效特點的新方法。一個比較有效的方法是在電算化系統內分出操作與監控兩個崗位，對每一筆業務同時進行多方備份。當會計人員進行賬務處理時，其操作和數據也被同步記錄在監控人員的機器上，由監控人員進行即時或定期檢查，一旦出現數據不一致等便進行深入調查。這樣明確的崗位劃分，實現了有效牽制。

(3)在線測試使軟件本身可能存在的漏洞能夠得到及時解決。對于計算機軟件來說，其內部錯誤或不足是無法避免的。其解決辦法有兩個:一是在開發過程中加強交流，充分測試；二是在發現問題后及時解決。在單機系統下，用戶和軟件供應商之間由于受空間、時間的限制難以進行充分的交流，降低了系統的可靠性。但在網絡時代即使萬里之隔也可以在幾秒之內建立連接，進行實時高質通訊或軟件傳輸，這給解決上述問題帶來了方便。

2.網絡環境下電算化系統內部控制的新問題。

(1)很難避免非法侵擾。網絡是一個開放的環境，在這個環境中的一切信息在理論上是可以被訪問的，除非它們在物理上斷開連接。因此，網絡下的會計信息系統很可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵擾。這種攻擊可能來自外部，也可能來自內部，而且一旦發生將造成巨大損失。

(2)電子商務給內部控制出難題。隨著電子商務的迅猛發展，網上交易愈加普遍，查以想像，在不久后企業的全部原始憑證都將成為數字格式，這加強了企業對網上公證機構的依賴。但直到目前相應的技術和法規還遠沒有達到完善，這也給電算化系統工程的內部控制造成困難。

(3)內部稽核難度加大。若要對信息系統進行審核，則必須克服下列問題:首先，企業可能會擔心相關內部資料暴露于外，影響其競爭能力；其次，稽核必須運用更為復雜的查核技術，會計師培訓必須達到具備處理復雜電腦資料的能力，才能勝任此項工作；再次，稽核將大幅增加查核所需的時間和成本。

(4)網絡環境下無形資產查核難以控制。知識經濟形成后，會計控制的客體發生了變化，部分有形資產轉移到了無形資產。實務經濟形態中的各種有形資產是一種靜態資產，只有借助外界的力量才能轉移。但無形資產是一種動態資產，如人力資產的轉移無須借助外界的力量即可發生，在利益機制的驅使下在網絡上很容易轉移。

三、結束語

隨著網絡的逐漸成熟與完善，企業利用互聯網推廣電子商務，已成為全球性商業發展的重要趨勢之一，會計信息系統內部控制體系將發生深刻變化。財會人員如何體察此種趨勢，清楚認識這些變化，對于建立完備嶄新的會計控制體系具有重要意義。

參考文獻:

[1]石愛中:從內部控制歷史看內部控制發展[J].中國內部審計，2007，1

[2]許永斌:基于互聯網的會計信息控制[J].會計研究，2008，8