外資企業在新企業所得稅法背景下對策分析

閔 捷

一、新稅法對外資企業影響分析

(一)外資企業的整體稅負

新稅法的實施對外資企業的整體平均稅負有一定程度的影響。新稅法施行后,外資企業所得稅法定名義稅率都從33%降到25%。但由于外資企業在中國一直享受著各種各樣的稅收優惠,其實際稅負要遠遠低于法定名義稅率。外資企業整體稅負在新稅法施行后將有一定程度的上升,但由于新稅法對外資企業采取了5年的過渡優惠措施,并且有部分外資企業按照新稅法的規定可以繼續享受高新技術企業15%的優惠稅率或小型微利企業20%的優惠稅率,因此總體而言對外資企業短期不會產生大的影響,但對部分不再享受15%稅率優惠的外資企業長期影響將比較大。

(二)外資企業的再投資

為了鼓勵外國投資者將從外資企業分得的利潤再投資于中國境內企業,我國給予再投資的外國投資者以再投資退稅,按照再投資額給予部分或全部退還已經繳納的所得稅。這種所得稅優惠是我國為吸引外商增加投資所采取的一項重要稅收優惠措施。

(三)外資企業的投資方向及產業結構

企業所得稅改革的目的之一就是利用稅收杠桿引導和調控外資企業在我國的投資方向和產業結構,鼓勵外資企業投資國家重點扶持和鼓勵發展的產業或項目。2007年企業所得稅改革對外資在我國投資的總體規模有一定程度的負面影響,促進經濟體系的合理化與地區的協調發展。我國的稅收政策正從單一的普惠制外資吸引政策,向逐步優化產業結構,促進科技進步、加強創業投資、實施環境保護、節能節水等資源節約型產業的產業引導優惠型方向轉變。

(四)外資企業的資本流動

2007年企業所得稅改革增加了大部分外資企業的稅負,引起外資企業的資本流動是很正常的。而且在經濟全球化、區域經濟一體化浪潮的影響下,國際和國內稅負水平的差異必將導致資本的流向不同,并最終影響到一國的經濟發展水平。稅收對國際資本流動的影響是復雜的,分析一國稅收對國際資本流動影響的核心問題,就是在綜合考慮稅收因素后,包括稅率的增減、新稅的開征、稅收優惠的增減等,會引起投資作怎樣的方向選擇。

(五)外資企業生產經營

外資企業生產規模的增加和縮小只是新稅法對企業表層的影響,更深層次的影響是希望企業能夠在這種環境下進行有效的轉型,因為只有這樣,企業才能得以取得最大限度的利潤。中國也才能在科學發展觀的指導下,得以向環保型、創新型、節能節水等資源節約型的和諧社會發展,這才是兩稅合并的真正意義。

(六)外資企業所得稅會計

對企業涉稅會計人員的要求大大提高,目前大部分企業核算所得稅時采用的簡單而又直觀的應付稅款法是現行企業所得稅納稅申報的前提條件和基礎,新稅法施行后,外資企業所得稅日常核算也會逐步向企業會計準則過渡。為外資企業所得稅會計納稅申報提供了明確的法律依據和保障,同時也從一定程度上減輕了所得稅會計的工作量。

二、新稅法背景下外資企業對策分析

(一)要掌握稅法規則和實施細則

一個新的法規的實施,作為受影響者,要想在其下生存,必須要首先認真學習掌握其內容,認真學習新稅法及實施條例的詳細內容,深入領會新企業所得稅法的立法必要性、立法意圖、指導思想及立法原則。只有這樣才能更加容易也更加迅速地掌握新稅法的內容及精髓。要在當前這樣一個稅收政策調整完善的動態過程中,自主掌握企業命運,惟有強化學習,及時掌握最新動態、運籌帷幄,方能從容應對。外資企業要仔細分析新稅法的每一條每一款,逐字逐句地解讀,尤其對于涉及本企業的條款更要認真對待,要結合即將出臺的所得稅實施條例,力爭全面理解企業所得稅的所有條款,重點掌握涉及本企業的條款。對于稅收優惠條款、特別納稅調整條款、過渡性稅收優惠安排條款等,企業相關領導人要熟悉稅收政策、稅收原則,業務擔當人員要熟悉并掌握詳細內容。只有這樣,外資企業才能真正弄清新稅法與現行外資企業所得稅法的區別;才能在實際執行新稅法或執行過渡期優惠時做到得心應手、應付自如。

(二)要針對新稅法進行新籌劃

新稅法施行后外資企業整體稅負有一定程度的上升,會直接影響到外資企業的稅后凈利潤。為了將這種影響的負面作用降到最低程度,應該充分利用新稅法的優惠措施和扣除標準,在稅法允許的前提下,積極開展稅收籌劃。稅收籌劃是納稅人依據所涉及到的現行稅法,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,運用納稅人的權利,根據稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非不應該”的項目、內容等,對經營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。企業的稅收籌劃不能影響企業財務管理目標或企業的戰略目標。同時稅務籌劃要做到可行,僅考慮納稅額的大小還是不夠的,必須照顧到方方面面。

(三)優化投資方向和產業結構

新企業所得稅法取消再投資退稅優惠,會增加外資企業的投資成本,同時減少外資企業的稅前利潤,外資企業為了消除或降低影響的程度,應該改變企業的投資方向或產業結構。應該根據自身的投資動因,使其投資要素進入符合企業長遠利益和經營戰略的生產或服務領域。在投資決策被充分授權的前提下,其投資方向是相當廣闊的,既可以以擴大原有生產經營內容為目的,按原有的生產經營模式或生產經營方向進行增量投資或存量資本改造性投資,也可以在本行業內甚至跨行業進行新生產經營內容的投資;在企業的經營戰略允許的前提下,改變企業的投資方向或對企業的產業結構進行調整,投資于國家重點扶持的基礎設施項目或國家鼓勵發展的高新技術產業,或創業投資企業,或綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品,或者用于購置環境保護、節能節水、安全生產等專用設備等方面的投資。

新企業所得稅法的出臺,是我國經濟建設過程中逐步完善市場經濟的重要里程碑,無論對于內資企業還是外資企業都將產生深遠的影響。本文通過對相關內容的研究分析,尤其是新稅法的施行將給外資企業帶來的影響,提出了外資企業的應對新稅法的對策。

(閔捷,1965年生,河南許昌人,廣州松田職業學院經濟學講師。研究方向:財政金融、社會主義市場經濟理論)