淺議會(huì)計(jì)電算化對內(nèi)部審計(jì)的影響

何　亮

[摘要]隨著計(jì)算機(jī)信息、通信技術(shù)的發(fā)展,會(huì)計(jì)電算化給傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作帶來了深刻的影響,本文擬初步探討電算化環(huán)境對內(nèi)部審計(jì)的諸多影響進(jìn)行探討。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)電算化 內(nèi)部審計(jì) 影響

會(huì)計(jì)電算化的迅速發(fā)展改善了審計(jì)信息質(zhì)量,降低了審計(jì)工作的勞動(dòng)強(qiáng)度,但電算化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)工作存在原有紙質(zhì)審計(jì)證據(jù)減少、審計(jì)難度增大等新的問題,本文擬初步探討電算化環(huán)境對內(nèi)部審計(jì)的影響及內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對措施。

一、 我國會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

1.我國會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

(1)從單機(jī)使用到網(wǎng)絡(luò)化單機(jī)系統(tǒng)雖然能滿足中小企業(yè)的基本需求,但從長遠(yuǎn)的角度,難以管理的近一步要求,要充分發(fā)揮電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能和作用,網(wǎng)絡(luò)化是一種有效的方式。通過建立會(huì)計(jì)電算化信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),可以做到信息共享,實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)處理。

(2)從會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)到?jīng)Q策支持系統(tǒng)核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要是借助于網(wǎng)絡(luò)或計(jì)算機(jī),處理已發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),反映、提供已完成。

2.我國當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

我國的內(nèi)部審計(jì)建立的時(shí)間不長,雖然取得了一定的成績,我國內(nèi)部審計(jì)處于發(fā)展初級階段,存在著一些問題,如:審計(jì)的重點(diǎn)仍側(cè)重財(cái)務(wù)審計(jì);審計(jì)手段落后,尤其當(dāng)面對網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí),很多內(nèi)審人員無從下手;人員素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)不合理,缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗(yàn)等。這就造成內(nèi)部審計(jì)的重要作用無法充分發(fā)揮。

二、會(huì)計(jì)電算化對內(nèi)部審計(jì)的影響

1.對內(nèi)部審計(jì)線索的影響

由于會(huì)計(jì)工作電算化,使審計(jì)線索發(fā)生很大變化,傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)中將會(huì)中斷甚至消失。在手工系統(tǒng)中,由原始憑證到記賬憑證,由過賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,每一步都有文字記錄,都有經(jīng)手人簽字,審計(jì)線索十分清楚。但在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,傳統(tǒng)的賬薄沒有了,絕大部分的文字記錄消失了,代之的是存有會(huì)計(jì)資料的磁盤,這些磁性介質(zhì)上的信息是以機(jī)器可讀的形式存在的,肉眼不能識別。

2.傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)手段在電算化條件下舉步維艱

在手工會(huì)計(jì)的條件下,所有審查工作都是由人工執(zhí)行的。在會(huì)計(jì)電算化條件下,由于電子數(shù)據(jù)的不可見性,手工審計(jì)方法無法對會(huì)計(jì)電子帳系統(tǒng)有效地進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試,僅用手工審計(jì)方式已無法對日益嚴(yán)重的計(jì)算機(jī)舞弊、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象進(jìn)行有效的檢查,傳統(tǒng)的審計(jì)工具也已很難適應(yīng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)電子化的需要。盡管財(cái)政部在有關(guān)會(huì)計(jì)信息化制度中,規(guī)定所有憑證、賬簿、報(bào)表仍然應(yīng)當(dāng)打印輸出,使審計(jì)人員在審計(jì)工作中增加審計(jì)的線索,但這些書面記錄是否與會(huì)計(jì)軟件正確的處理結(jié)果相同需進(jìn)一步驗(yàn)證。因此,審計(jì)人員應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù),將計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來使用,結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際開發(fā)出既規(guī)范又具有充分保留和提供審計(jì)線索功能的審計(jì)軟件。審計(jì)系統(tǒng)為適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求,必須要有與會(huì)計(jì)電算化相適應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)工具和適應(yīng)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)環(huán)境的現(xiàn)代化管理手段。

3.審計(jì)信息不對稱

一方面審計(jì)信息不完整,沒有形成統(tǒng)一的審計(jì)信息資料庫,對有限的信息資源進(jìn)行充分管理和使用。在收集整理被審計(jì)單位數(shù)據(jù)信息、綜合分析利用審計(jì)成果方面相對滯后,審計(jì)信息管理的缺失影響信息利用的層次和水平。另一方面審計(jì)信息共享程度低,影響審計(jì)資源的有效整合。從國家整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)及資金循環(huán)體系而言,財(cái)政、金融、企事業(yè)單位及由此形成的政府監(jiān)管體系之間密切相關(guān),客觀上要求審計(jì)信息一體化,但審計(jì)機(jī)關(guān)之間、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部職能部門之間、審計(jì)機(jī)關(guān)與政府其他部門之間沒有形成一個(gè)有機(jī)整體,信息難以共享。

4.審計(jì)內(nèi)容的變化對內(nèi)部審計(jì)的影響

在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理,如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改,則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方法處理所有的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng),系統(tǒng)就可能被不知不覺地嵌入非法的舞弊程序,不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財(cái)物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠,都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn),及其固有的風(fēng)險(xiǎn),決定了審計(jì)的內(nèi)容要增加對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會(huì)計(jì)電算化條件下,內(nèi)部審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能,以證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性,保證系統(tǒng)的安全可靠。

5.對審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響

傳統(tǒng)的審計(jì)工作中已經(jīng)建立了一整套審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,如審計(jì)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場操作準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則以及職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量檢查標(biāo)準(zhǔn)等,這些準(zhǔn)則在過去特定的審計(jì)環(huán)境之下對指導(dǎo)審計(jì)工作是很有益的。但在會(huì)計(jì)信息化下,會(huì)計(jì)處理工作在信息存貯介質(zhì)和存取方式、信息處理流程、處理方式、內(nèi)部控制方式與組織機(jī)構(gòu)設(shè)置在特定的工作環(huán)境中,審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)技術(shù)手段等方面都發(fā)生了很大的變化,從而使審計(jì)環(huán)境也產(chǎn)生了很大變化。手工審計(jì)中所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則很難有效指導(dǎo)新環(huán)境下的審計(jì)工作,在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問題,要求必須有與之相適應(yīng)的新審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。我國也先后發(fā)布了關(guān)于會(huì)計(jì)核算軟件的多項(xiàng)法規(guī),但這些法規(guī)中只是提到少量關(guān)于審計(jì)的內(nèi)容。所以,審計(jì)界必須加強(qiáng)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究,健全審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,同時(shí)還要對相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行修改和完善,使兩類法規(guī)相互配套。在以后的工作中,我們必須要制定與新情況相適應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則,以利開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。

6.對內(nèi)部審計(jì)人員的影響

由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更為復(fù)雜,審計(jì)對象也更多更復(fù)雜,內(nèi)部審計(jì)人員只依靠原有的知識和技能是無法勝任對會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的審計(jì)工作的。因此,要求內(nèi)部審計(jì)人員除了要具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識和技能,熟悉有關(guān)的政策、法規(guī)等審計(jì)依據(jù)外,還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識和應(yīng)用技術(shù)。此外,在內(nèi)部審計(jì)組織中,還應(yīng)培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的系統(tǒng)開發(fā)人員,從事設(shè)計(jì)和開發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件的工作,建立本單位的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。

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