信托項目終止未被取回的信托財產的管理和核算辦法初探

石翠云

隨著信托業務的快速發展,信托財產在管理、清算過程中,會發生無法進行正常清算分配的情況。未被取回的信托財產即是在信托項目清算后,受益人、委托人或其繼承人無法在信托項目清算期取回、而暫由信托公司作為受托人代為保管的信托財產。

信托項目終止后,對于未被取回的信托財產由信托公司負責保管,但至于如何進行管理和核算,目前尚未有明確的統一規定。根據《信托業務會計核算辦法》和我的工作體會,就未被取回的信托財產的管理和核算問題進行初步探討。

一、信托項目終止后,受托人對未被取回的信托財產應作為信托業務的表外業務進行管理和核算

按照《信托業務會計核算辦法》規定,信托項目終止后,“受托人對于已終止信托項目未被取回的信托財產,應作為代保管業務進行管理和核算,如信托財產是貨幣資金的,應開立銀行專戶存儲”。但是在《信托業務會計核算辦法》中未明確對未被取回的信托財產是作為固有業務的表外業務還是作為信托業務的表外業務進行管理和核算。筆者認為,從理論上來說,未被取回的信托財產,其性質仍屬信托財產,應與屬于受托人的固有財產相區別,不得歸入受托人的固有財產或者成為固有財產的一部分。因此,信托公司作為未被取回的信托財產的保管人,對該信托財產應作為信托業務的表外業務進行管理和核算。

二、保管期間的受托人報酬

對于未被取回的信托財產,信托公司負責保管,在保管期間,應向信托財產的受益人收取適量保管費。

如果未被取回的信托財產為貨幣資金,受托人報酬應為按金融機構計息的同業利率與按活期存款利率計息的利差部分收取并作為信托費用,由被保管的信托財產承擔。如果未被取回的信托財產為非貨幣資金,在將信托財產交付給其歸屬人時,應向其收取合理的受托人報酬。

三、未被取回的信托財產的財務管理及會計核算處理方法

《信托公司集合資金信托計劃管理辦法》規定,清算后的剩余信托財產,應當依照信托合同約定按受益人所持信托單位比例進行分配。信托財產轉移前,由信托公司負責保管。保管期間,信托公司不得運用該財產。保管期間的收益歸屬于信托財產,發生的保管費用由被保管的信托財產承擔。

信托項目終止,作為獨立核算的會計主體已不再存在,信托公司應單獨設立賬套進行核算。此時,對不同信托項目未被取回的信托財產的核算,應是對不同受益人進行的核算。依據未被取回的信托財產的存在形態,根據信托業務會計核算辦法列示的資產類科目進行反映,如“銀行存款”、“其他貨幣資金”等,負債類可用“其他應付款”等科目,按受益人設置明細賬進行核算。

(一)未取回的信托財產為現金資產

如果未取回的信托財產為現金資產,可以按照以下方法進行管理核算。

1.開設代保管信托財產銀行專戶。信托項目結束后,受托人應及時辦理信托項目專戶銷戶手續,對未被取回的信托財產應以信托公司的名義開立信托業務銀行專戶存儲,并將不同信托項目未被取回的信托財產轉入該賬戶作為信托業務的表外業務進行管理和核算。

2.代保管期間的賬務核算和會計處理。在由信托公司負責保管期間,為了能夠準確地核算代保管的信托財產,對于能夠直接歸集到某項信托財產的收益或費用直接歸集,不能直接歸集的,應當按受益人所持信托單位比例進行分配。具體會計處理分錄如下:

(1)收到轉入專戶的代保管信托資金

借:銀行存款

貸:其他應付款—未取回信托財產—受益人XX

(2)收到銀行存款利息并進行分配

借:銀行存款

貸:其他應付款—未取回信托財產—受益人1

貸:其他應付款—未取回信托財產—受益人2

(3)支付代保管期間的費用并進行分配

借:待攤信托費用

貸:銀行存款

進行費用分攤

借:其他應付款—未取回信托財產—受益人1

借:其他應付款—未取回信托財產—受益人2

貸:待攤信托費用

(4)受益人或信托財產歸屬人領取信托財產

借:其他應付款—未取回信托財產—受益人XX

貸:銀行存款

(二)未取回信托財產為非貨幣資金

1.信托項目清算后,若未取回信托財產為非貨幣資金,由信托業務部門與客戶管理部門辦理有關信托財產交接手續,將未取回信托財產交由客戶管理部門代為管理。

交接內容包括信托項目名稱、受益人名稱、信托財產本金及受益金額等;移交的信托財產名稱、財產形態、數量等。移交憑據一式三聯,分別由信托業務部門作為信托財產交出憑據、客戶管理部門作為接收及代保管信托財產憑據、財務部門作為代保管信托財產入賬憑據,并按不同的受益人建立分戶明細賬進行登記、核算。

2.信托財產移交后,客戶管理部門應將代保管信托財產建立管理臺賬。年末,財務部門和財產保管部門對代保管信托財產進行盤點,以保證賬實相符。

3.受托人將信托財產交付受益人、委托人或其繼承人時,由信托財產保管部門填制信托財產交付單據,收受人簽字確認后,交付代保管信托財產。交付單據一式三聯,由客戶管理部門作為交付信托財產憑據、財務部門作為交付信托財產入賬憑據、信托財產歸屬人作為取回信托財產的憑據。

對于未取回信托財產的核算,應編制表外業務報表,并將表外業務情況在匯總信托業務會計報表中予以披露。

(作者單位:中原信托有限公司)