全面收益觀與傳統(tǒng)收益觀的比較

吳曉明　張春宇

【摘 要】本文從多角度對(duì)全面收益與傳統(tǒng)收益進(jìn)行比較,得出兩者之間的區(qū)別并總結(jié)了全面收益的優(yōu)勢(shì)。

【關(guān)鍵詞】全面收益 傳統(tǒng)收益 區(qū)別 優(yōu)勢(shì)

1 全面收益與傳統(tǒng)收益的區(qū)別

1.1全面收益體現(xiàn)的是實(shí)物資本保全觀

全面收益體現(xiàn)的是實(shí)物資本保全觀。在保全觀念下,資本代表著所有者投入企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力。只有在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中保持所有者投入的實(shí)際生產(chǎn)能力不變,企業(yè)才能確認(rèn)收益;而在已消耗的實(shí)物資產(chǎn)未得到重置之前,企業(yè)不能確認(rèn)收益。

而傳統(tǒng)收益則體現(xiàn)了財(cái)務(wù)資本保全觀。在保全觀念下,資本代表著所有者投入企業(yè)的貨幣價(jià)值。只有在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中保持所有者投入的貨幣價(jià)值不變,企業(yè)才能確認(rèn)收益;而在收入未超過(guò)原始成本的轉(zhuǎn)移額之前,企業(yè)不能確認(rèn)收益。

1.2全面收益的成本計(jì)量屬性是現(xiàn)時(shí)成本

計(jì)量傳統(tǒng)收益時(shí)依據(jù)的是歷史成本,這存在著兩點(diǎn)不足:一是在通貨膨脹日益普遍的今天,歷史成本原則使得生產(chǎn)耗費(fèi)不能得到足額補(bǔ)償,從而會(huì)造成虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象,影響企業(yè)再生產(chǎn)的順利進(jìn)行;二是歷史成本原則的實(shí)行又與收入按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量的做法存在著邏輯上的矛盾。

計(jì)量全面收益時(shí)依據(jù)的是現(xiàn)時(shí)成本,符合現(xiàn)代會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。這樣做能避免出現(xiàn)生產(chǎn)耗費(fèi)不能得到足額補(bǔ)償、收入成本的計(jì)量屬性不一致等問(wèn)題。

1.3全面收益遵循的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)模式

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)模式下,收益被看作是某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果。只要產(chǎn)生收益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)存在或發(fā)生,收益便可以得到確認(rèn),而不管是否發(fā)生了實(shí)際交易。按照這種模式所確認(rèn)的收益,不僅包括企業(yè)己經(jīng)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收益,而且包括企業(yè)尚未實(shí)現(xiàn)的、由于價(jià)格或預(yù)測(cè)的變動(dòng)而產(chǎn)生的持產(chǎn)損益。這種收入確認(rèn)模式能夠更客觀、更真實(shí)地對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.4全面收益的計(jì)算方法是“資產(chǎn)——負(fù)債”法

關(guān)于收益的計(jì)算方法,一般認(rèn)為有兩種,即“收入——費(fèi)用”法和“資產(chǎn)——負(fù)債”法。

傳統(tǒng)收益的計(jì)算適用“收入——費(fèi)用”法。按照這種方法,收益被看作是所確認(rèn)的收入與相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行配比后的結(jié)果。也就是說(shuō),將一定時(shí)期的收入減去同一期間的各類(lèi)相關(guān)成本費(fèi)用后即可得出收益。“收入-費(fèi)用”法的使用使得資產(chǎn)負(fù)債表成了收益表的副產(chǎn)品。

全面收益的計(jì)算適用“資產(chǎn)——負(fù)債”法。因?yàn)槭找娴挠?jì)量與資產(chǎn)的計(jì)量是不可分的,在這種方法下:收益的確定處于從屬地位;收益的計(jì)量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量:收益表被視為是反映企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)變動(dòng)情況的報(bào)表;收益表成了資產(chǎn)負(fù)債表的副產(chǎn)品。

2 全面收益的優(yōu)點(diǎn)

2.1全面收益比傳統(tǒng)收益更接近經(jīng)濟(jì)收益

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益是指來(lái)自企業(yè)期間交易的己實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之間的差額,不包括本期已產(chǎn)生但尚未實(shí)現(xiàn)的利得和損失,而且以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入、以歷史成本計(jì)量費(fèi)用,這就導(dǎo)致在物價(jià)變動(dòng)及資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值與歷史成本脫離的情況下,按傳統(tǒng)收益模式確定的收益只能反映賬面業(yè)績(jī),而非真實(shí)業(yè)績(jī)。

全面收益包括報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投資和業(yè)主派得外一切權(quán)益上的變動(dòng),它突破了傳統(tǒng)收益的實(shí)現(xiàn)原則,反映的是企業(yè)已發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)交易、事項(xiàng)、情況所帶來(lái)的權(quán)益變動(dòng)。全面收益非常接近經(jīng)濟(jì)收益,但由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)中對(duì)一些重要的資源如自創(chuàng)商譽(yù)、人力資本等無(wú)形資產(chǎn)尚不能準(zhǔn)確的確認(rèn),因此,全面收益不會(huì)等于經(jīng)濟(jì)收益。

2.2全面收益服務(wù)于決策有用觀,傳統(tǒng)收益服務(wù)于受托責(zé)任觀

決策有用觀認(rèn)為財(cái)務(wù)呈報(bào)目標(biāo)是向廣泛的信息使用者提供有助于其合理決策的信息。它認(rèn)為財(cái)務(wù)信息的使用者是現(xiàn)在的及潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者,因此更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性,采用多種計(jì)量屬性。

受托責(zé)任觀認(rèn)為財(cái)務(wù)呈報(bào)目標(biāo)是向資本所有人提供有效反映資源受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行情況的報(bào)告。它認(rèn)為財(cái)務(wù)信息的使用者是有限的資源委托者。為了保證財(cái)務(wù)信息的可靠性,要求報(bào)表以歷史成本計(jì)量屬性和實(shí)現(xiàn)原則為基礎(chǔ)編制,因而導(dǎo)致了報(bào)表面向過(guò)去,信息含量低。

頒布全面收益準(zhǔn)則之前,由于許多對(duì)使用者決策有用的業(yè)績(jī)信息繞過(guò)了傳統(tǒng)收益表而直接報(bào)告在資產(chǎn)負(fù)債表中的權(quán)益部分,使得權(quán)益部分變成了一個(gè)“垃圾桶”,而許多有用的信息就被埋沒(méi)其中,使得使用者不能掌握當(dāng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的全貌。而全面收益表將使這些信息浮出水面,擴(kuò)大了企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的內(nèi)容,為使用者提供了更全面、更有用的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息,滿(mǎn)足了投資、信貸及其他經(jīng)濟(jì)決策的需要。

2.3全面收益體現(xiàn)損益滿(mǎn)計(jì)觀,傳統(tǒng)收益體現(xiàn)當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀

損益滿(mǎn)計(jì)觀認(rèn)為,收益是除股利分配和資本交易外特定時(shí)期內(nèi)所有的交易或價(jià)值重估事項(xiàng)所確認(rèn)的權(quán)益的總變化,包括非常項(xiàng)目的利得和損失。損益滿(mǎn)計(jì)觀以企業(yè)連續(xù)的整個(gè)歷史經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ),著眼于通過(guò)若干個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)去預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)效率。

當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀則認(rèn)為,只有那些由管理當(dāng)局控制并由當(dāng)期決策引起的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果才能包括在收益計(jì)算中,非常項(xiàng)目的利得和損失應(yīng)直接列入留存收益。當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀強(qiáng)調(diào)的是當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果或企業(yè)的效率及以此數(shù)據(jù)來(lái)預(yù)測(cè)將來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果和盈利能力。

由此可見(jiàn),損益滿(mǎn)計(jì)觀更符合企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的要求,提高了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

2.4報(bào)告全面收益更符合財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽理論

資產(chǎn)負(fù)債表和收益表之間的勾稽關(guān)系應(yīng)為:本期收益=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-本期業(yè)主投資+本期派給業(yè)主款。這就要求收益表要反映報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外一切凈資產(chǎn)的變動(dòng)。由于傳統(tǒng)收益表的缺陷,使得某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)未經(jīng)過(guò)收益表直接列入資產(chǎn)負(fù)債表,導(dǎo)致上述勾稽關(guān)系的脫節(jié)。報(bào)告全面收益,將過(guò)去繞過(guò)收益表直接在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目包括在全面收益中,通過(guò)全面收益額來(lái)連接資產(chǎn)負(fù)債表和收益表,使得資產(chǎn)負(fù)債表、全面收益表和收益表之間保持直接勾稽。

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