淺談企業內部會計控制存在的問題及解決措施

孫　雪

內部控制是由單位治理層、管理層及員工共同實施的,旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證單位經營管理合法合規,資產安全、財務報告及相關信息真實完整,提高經營效率,促進單位實現發展戰略。

內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制,其中內部企業會計控制是企業所制定的旨在保護資產,保證會計資料可靠性和準確性,提高經營效率,推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執行的組織、計劃和相互配套的各種方法及措施;內部管理控制主要針對經濟政策、交易授權、組織規劃等實施的控制。而本文主要從企業內部會計控制著手,淺析企業內部會計控制存在的問題及解決的措施。

一、企業內部會計控制存在的問題

內部會計控制是企業自我調節,自我約束的內在控制機制,我國企業會計內部控制存在的問題主要有:

(一)不相容職務未分離。現實中,有的企業以人員精簡為由,讓出納兼報銷工作,財務專用章也由出納保管,出納擔任收入、費用明細帳登記工作等等,嚴重違反了《會計法》的規定。

(二)會計憑證要素不全。主要是記賬憑證的主管人員印鑒不全,原始憑證要素填寫不全,而業務管理部門審核不嚴,嚴重影響會計資料的質量。

(三)物資采購管理不善。存貨控制制度不健全,有的企業沒有一個具體的采購核算和安排,盲目采購,材料的入庫、出庫手續不健全,材料管理部門對賬不及時,造成存貨長期大量積壓,賬目混亂,金額無法核對。

(四)許多企業成本費用管理不嚴亂擠亂攤成本現象嚴重,如將應予列資本化的卻費用化,應將應列入費用科目的費用卻列入了成本科目;費用分配方法不合理,未及時變更會計處理方法,有的企業費用分配方法前后期不一致。

(五)往來賬目管理混亂。有的企業為了粉飾會計報表,把往來科目當作萬能科目,結余大了小了只要需要,全用往來賬目來調整,還有的企業用往來科目私設小金庫等等。

(六)內部會計控制制度未及時更新。企業已有的內部控制制度,對新增業務,不經常發生或未料到的業務類型可能沒有控制能力。未及時更新可能削弱控制制度的控制力,甚至使內部控制制度失效。

(七)人員素質低。企業人員素質是決定內部會計控制制度執行效果的重要因素。如果企業員工心理上、技能上和行為方式上未能達到內部控制的基本要求,對內部控制程序或措施誤解、誤判,那么,即使內部控制制度再完善,也很難充分發揮作用。

二、提高內部會計控制制度有效性的措施

控制措施是指企業根據風險評估結果,結合風險應對策略,確保內部會計控制目標得以實現的方法和手段。企業應當綜合運用以下控制措施實現對具體業務和事項的控制,以便提高內部會計控制制度的有效性。

(一)加強內部牽制制度。內部牽制是指對具體業務進行分工時,不能由一個部門或一個人獨立完成一項業務的全過程,而必須由其他部門或人員參與,并且,對已完成工作的正確性進行檢查。如會計信息收集、歸類過程中,除之制單外,還需有會計主管審批和復核環節;現金流轉業務中,現金收支的審批,收入和支出,印鑒的保管,記賬等業務應分工管理,互相牽制。還應實行崗位輪換制,明確每個崗位的任職時間。關鍵崗位輪換頻率應適當高些,次要崗位輪換頻率低些。

(二)完善內部控制制度。現在的企業中有制度不執行的情況比較普遍,很多問題并不是沒有制度,而是因為沒有嚴格執行制度。企業應根據上級部門制定的內部控制制度,制定適合自身發展的內部控制制度。對于現金控制,應加強現金庫存限額的管理,現金收入應當及時存入銀行,不得坐支現金,嚴謹擅自挪用、借出貨幣資金。資金收入應及時入賬不得賬外設帳,嚴禁收款不入賬,應定期和不定期進行資金的盤點,確保現金賬面余額與實際庫存相符。對于銀行存款,應嚴格按規定開立賬戶,指定專人定期與銀行核對,并指派對賬人員以外的其他人員進行審核,出納員不得同時從事銀行對賬單的獲取,銀行存款余額調節表的編制工作。對于存貨控制應建立存貨業務的崗位責任制,明確相關部門和崗位責任權限,確保辦理存貨業務的不相容崗位相互分離和監督。對于成本費用控制,應完善成本費用業務的不相容崗位的設置。成本費用的支出與審批應當分離,建立嚴格的審批制度,明確批準人對成本費用的批準范圍,權限,責任,經辦人應嚴格按照批準事項辦理成本費用業務。對于成本費用計價方法,應嚴格按《會計法》的規定,該資本化,應予資本化,該費用化,應予以費用支出,不得亂用計價方法。對于往來款項,應建立嚴格的監督制度和催收制度,收入及時入賬,不得設賬外賬,嚴格按會計法規處理會計業務,杜絕私設小金庫。對于票據控制,應明確各種票據的購買、保管,防止空白票據的遺失和被盜用。對于印章應由專人保管,個人名章應由本人或授權人保管,不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。

(三)提高企業管理層內部控制意識。企業對企業負責人實施內部控制顯得尤為重要。企業負責人更應高度重視內部控制制度的有效性、完整性和合理性,且對可能存在的內部控制的失效行為承擔法律責任。只有這樣,才能使企業由上而下共同執行內部控制的要求,推動我國企業內部控制制度的健康發展。