簡論會計信息失真的原因及對策

殷艷苓

摘要:會計信息必須真實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,這是對會計的基本要求。而我國企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在,對我國市場經(jīng)營及建設與發(fā)展的制約效應已經(jīng)顯現(xiàn),治理我國企業(yè)會計信息失真問題刻不容緩。

關(guān)鍵詞:會計信息;會計信息失真;職業(yè)道德

中圖分類號:F23文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)23-0124-02

一、會計信息失真相關(guān)概述

會計信息是人們在經(jīng)濟活動過程中運用會計理論和方法,通過會計工作的實踐獲得的反映會計狀況的一種經(jīng)濟信息。

所謂會計信息失真,是指會計信息沒有真實地反映客觀的經(jīng)濟活動,從而給會計信息的使用者提供了虛假的情況,給決策者們制定相關(guān)的決策帶來了不利影響的一種現(xiàn)象。

會計信息失真可分為故意失真與非故意失真。非故意失真是會計人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導致的,比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業(yè)管理當局的授意下,利用會計規(guī)范給予企業(yè)的靈活性,有偏向性或誘導性地提供信息,或者違背會計規(guī)范制造假賬。

二、會計信息失真的主觀原因分析

1.會計行為主體內(nèi)部監(jiān)管制度的缺陷

(1)企業(yè)內(nèi)部沒有形成對會計信息真實性的全程監(jiān)控體系

一是基礎薄弱。相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理;或者只是將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度,應付有關(guān)部門的檢查、審計,企業(yè)會計崗位設置和人員配置不當,業(yè)務交叉過雜,會計人員兼職過多,職責不明。

二是對內(nèi)部控制缺乏研究,沒有公認標準。我國尚未正式提出權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標準體系,對于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認的標準體系。

三是缺乏法律法規(guī)依據(jù)。對內(nèi)部控制責任的劃分、量化、獎罰都有待于進一步明確。2001年證監(jiān)會頒布了《上市公司治理準則》,但沒有涉及內(nèi)部控制方面的內(nèi)容,使得該準則自誕生之日起便帶有明顯的缺陷。

(2)對會計信息真實性的社會監(jiān)督不力

一是受事務所組織形式的限制。我國會計師事務所可以有兩種不同性質(zhì)的組織形式:合伙制和公司制。兩種不同性質(zhì)的事務所在取得營業(yè)資格的時候,簽署審計報告的效力、取得盈利上是同等的;但在責任承擔上,公司制以出資額為限負有限責任,在所獲得的利潤遠遠大于注冊資本金時,就有造假的驅(qū)動。

二是事務所本身并不真正重視對會計信息真實性的監(jiān)督。首先,事務所與被審計單位之間關(guān)系復雜。其次,質(zhì)量控制政策與程序不完善。

三是會計職業(yè)團體權(quán)威性不夠,不能成為會計人的后盾。中國注冊會計師協(xié)會是由中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會于1995年6月19日聯(lián)合組成的注冊會計師全國組織,成立較晚。接受財政部、審計署的監(jiān)督和指導,其主要職責是:負責辦理注冊會計師注冊、事務所設立有關(guān)事宜,監(jiān)督、管理其執(zhí)業(yè)情況;組織和推動注冊會計師培訓工作;組織業(yè)務交流,開展理論研究等。

(3)強有力的政府監(jiān)督體系尚未形成

一是各個政府部門監(jiān)督的功能交叉、標準不一,加之分散管理,缺乏橫向信息溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力。二是缺乏法律依據(jù),《會計法》、《刑法》及有關(guān)法律法規(guī)的條文尚不夠具體,缺乏操作性。

2.會計人員素質(zhì)的影響

(1)原則性不強。我國目前處于社會主義市場經(jīng)濟建設的初級階段,缺少必要的市場法規(guī)體系和約束機制,缺乏公平競爭機制。首先,企業(yè)領(lǐng)導法律意識淡薄,功利思想嚴重。其次,會計人員原則性不強,在會計信息報送過程中,管理當局怎樣說,自己就怎樣做,置會計法律法規(guī)于不顧,形成廠長經(jīng)理利潤,會計信息嚴重失真。

(2)質(zhì)量參差不齊,知識結(jié)構(gòu)老化。我國會計從業(yè)人員中有本科學歷的不足20%,近幾年經(jīng)濟發(fā)展速度很快,對會計人員的需要量猛增,許多高校開辦了會計專業(yè),社會辦學機構(gòu)更是多如牛毛,然而,由于師資缺乏,教學質(zhì)量差,雖然從業(yè)人員的學歷有所提高,但知識結(jié)構(gòu)并沒有實質(zhì)性的變化,仍然不夠合理、系統(tǒng)。

(3)理論水平低,交際能力較差。我國會計從業(yè)者普遍存在著重實踐、輕理論的現(xiàn)象,因而出現(xiàn)會計行為僵化現(xiàn)象,會計人員由于傳統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu)和工作范圍已經(jīng)形成了一定的思維和行為定勢,對于記賬、算賬和報賬,僅僅處理各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。還有,會計人員在處理人與人的社會關(guān)系中表現(xiàn)得相當欠缺,要么與管理當局同流合污,要么關(guān)系惡化、互不相容,不能將原則性、政策性與靈活性結(jié)合起來,造成工作被動,不利于會計職能的發(fā)揮。

(4)職業(yè)道德體系建設尚未建立。我國長期以道德代替法律,使得社會各種經(jīng)濟因素公平自由的交換、較為繁復的契約關(guān)系的建立不僅缺乏意識形態(tài)的支持,更缺乏法律保障。

三、防范會計信息失真的對策

1.重新構(gòu)建會計信用

(1)完善會計行為主體的內(nèi)部監(jiān)督體系

加強對內(nèi)部控制的研究。立法機關(guān)應該聯(lián)合有關(guān)方面的力量,對企業(yè)內(nèi)部控制進行全面深入的研究,建立一套內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作性強的內(nèi)部控制標準體系。

分步實施強制審計。內(nèi)部控制標準體系建立之后,企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實予以實施,需要外部力量予以保證。

改變現(xiàn)行會計管理體制。由所有者委派財務總監(jiān),領(lǐng)導會計機構(gòu)及會計工作,財務總監(jiān)對所有者負責,會計人員對財務總監(jiān)負責。公司業(yè)務運行由經(jīng)營者全面負責,財務總監(jiān)與經(jīng)營者相互配合、相互監(jiān)督,使所有者與經(jīng)營者達到激勵相容。

(2)建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

內(nèi)部會計控制主要是指企業(yè)內(nèi)部應用會計的方法和其他有關(guān)方法,對財務會計工作和有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務進行的控制。它包括財產(chǎn)控制和會計信息質(zhì)量控制。內(nèi)部會計控制能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突,使雙方建立起相互信任的關(guān)系,從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施。通過制定嚴格的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度,明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序,明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序,對會計和其他經(jīng)濟業(yè)務的核算做出較為合理的規(guī)定,防止會計造假和舞弊,提高會計憑證、賬簿、報表及產(chǎn)品產(chǎn)量等信息資料的可靠性,保證會計信息的真實可靠。

(3)建立有效的外部監(jiān)督約束機制

有效的企業(yè)外部監(jiān)督可直接使契約各方受到約束,有助于有序制度框架的建立和完善,從而防范不實會計信息的形成。外部監(jiān)督的強化包括兩個層面:一是完善注冊會計師審計制度;二是加強政府監(jiān)管。

完善注冊會計師審計制度。建立以注冊會計師為主體的監(jiān)督體系。國家一方面要提高注冊會計師隊伍的質(zhì)量,增強注冊會計師的獨立性,提高注冊會計師的職業(yè)道德水平,另一方面要監(jiān)督監(jiān)督者,即對注冊會計師的服務質(zhì)量進行抽查,發(fā)現(xiàn)舞弊行為,及時果斷處理。

加強政府監(jiān)管。在治理會計信息失真問題過程中,政府起著至關(guān)重要的作用,政府干預的程度及效果直接影啊會計信息的質(zhì)量。

(4)加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任

在我國實際工作中,明確單位負責人的會計責任主體地位,是保證會計信息真實的關(guān)鍵。作為單位負責人,他應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責,應當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責,不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項,這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位,為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。再者,為了適應現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求,單位負責人作為會計責任主體,還必須要懂管理、懂業(yè)務、懂財務、懂會計,熟悉有關(guān)經(jīng)濟法規(guī),對自己負責,對單位負責,對法律負責。

2.加強會計職業(yè)道德建設

道德是一種行為規(guī)范和制度安排,是人之為人的最重要的品德,是一個社會賴以生存和發(fā)展的基石;誠信是一切道德的基礎和根本,是市場經(jīng)濟的靈魂,是市場經(jīng)濟正常運行的基礎。

會計人員不僅工作在會計領(lǐng)域,更生活在社會大環(huán)境中,其職業(yè)道德不可避免地要受到社會各種不良因素的影響和干擾。會計職業(yè)道德的實施主要依靠會計人員的道德感和思想覺悟,而非受制于外力,因此,會計職業(yè)道德的制定不宜由政府直接出面進行,而應該由注冊會計師協(xié)會、會計學會等民間組織、中介機構(gòu)制定、頒布與監(jiān)督實施,實現(xiàn)會計行業(yè)自律。目前,帶有官方色彩的法規(guī),反而有悖于營造企業(yè)職業(yè)道德的初衷。

花大力氣抓會計職業(yè)道德教育。個人道德修養(yǎng),一方面依靠自我教育,另一方面還要依靠社會教育來強化。目前,我國會計職業(yè)道德處于放縱階段,不能指望良好道德在短期內(nèi)能自發(fā)形成,而應該下大力氣狠抓落實會計職業(yè)道德教育。進行配套教育,即在會計崗前培訓、會計崗后培訓等過程進行會計職業(yè)道德教育的同時,進行政治思想、法制、政策水平、業(yè)務素質(zhì)、心理素質(zhì)等各方面的教育。

3.加強懲罰力度

對惡意造假者,一定要加大處罰力度,必須從立法、執(zhí)法對造假單位及責任人進行經(jīng)濟處罰或刑事處罰,使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。同時,應加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高會計造假的成本,才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。

加大處罰力度,降低經(jīng)營者的預期風險收益。經(jīng)營者提供失真的會計信息不僅要承擔上述聲譽損失成本,還必須承擔物質(zhì)成本。根據(jù)經(jīng)營者是“有限理性的經(jīng)濟”并“追求效用最大化”的經(jīng)濟學假設,其行為必定遵循成本效益原則。獲得風險收益是經(jīng)營者提供失真會計信息的主要目的。