資產負債表日后涉訟案件結案事項的會計與稅法差異處理

張清芳

一、資產負債表日后事項的概念、涵蓋期間及判斷標準

資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日(有時也包括實際報出日)之間發生的有利或不利事項

資產負債表日后事項涵蓋的期間是指資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間,具體是指:報告年度次年的1月1日或報告期下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。財務報告批準報出以后,實際報出之前又發生與資產負債表日后事項相關的事項,并由此影響財務報告對外公布日期的,應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項(以下簡稱調整事項)和資產負債表日后非調整事項兩類。調整事項要求調整賬目和會計報表,非調整事項強調表外披露。

如何確定資產負債表日后發生的某一事項是調整事項還是非調整事項,是運用資產負債表日后事項準則的關鍵。某一事項究竟是調整事項還是非調整事項,取決于該事項表明的情況在資產負債表或資產負債表日以前是否已經存在。若該情況在資產負債表日或之前已經存在,則屬于調整事項;反之,則屬于非調整事項。

二、資產負債表日后調整事項規范的內容

資產負債表日后調整事項,通常包括下列各項:

1.資產負債表日后訴訟案件結案,法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務,需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債,或確認一項新負債。

2.資產負債表日后取得確鑿證據,表明某項資產在資產負債表日后發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。

3.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。

4.資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。

三、資產負債表日后調整事項的會計與稅務處理

1.資產負債表日后調整事項的會計處理

年度資產負債表日后發生的調整事項,應分別按以下情況進行處理。

(1)涉及損益的事項,通過“以前年度損益調整”科目核算。

(2)涉及利潤分配調整的事項,直接在“利潤分配—未分配利潤”科目核算。

(3)不涉及損益及利潤分配的事項,調整相關科目。

(4)通過上述財務處理后,還應同時調整財務報表相關項目的數字。

2.資產負債表日后調整事項的稅務處理

由于企業所得稅匯算清繳期滿的時間為次年的5月31日之前,而上市公司年報披露的最后期限是次年的4月30日,因此,調整事項通常是發生在匯算清繳期滿之前。涉及報告年度應補退稅款的,仍通過“以前年度損益調整”科目核算。對于發生在財務報告批準報出之后的事項(如報告期銷售業務次年退回),不屬于資產負債表日后事項,無論是否辦理所得稅匯算清繳,均直接計入退回年度的損益,其稅務處理與會計處理一致。

四、資產負債表日后涉訟案例分析

甲公司因違約,于2007年12月被乙公司告上法庭,要求甲公司賠償800萬元。2007年12月31日法院尚未判決,甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債500萬元。2008年3月10日,經法院判決甲公司應賠償乙公司600萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當日,甲向乙支付賠償款600萬元。甲、乙兩公司2007年所得稅匯算清繳在2008年4月10日完成。假定甲、乙公司2007年、2008年適用稅率為33%、25%;財務報告批準報出日均為2008年3月31日,按10%提取法定盈余公積后不作其他分配。

甲公司已于2007年12月31日計提預計負債500萬元,并確認遞延所得稅資產125萬元(500×25%),若2007年度會計利潤為1000萬元,不考慮其他納稅調整因素,

應納稅額=(1000+500)×33% =495(萬元)

相應賬務處理為:

借:遞延所得稅資產—預計負債1250000

貸:所得稅費用—遞延所得稅費用 1250000

借:所得稅費用—當期所得稅費用 4950000

貸:應交稅費—應交所得稅4950000

2008年3月10日的判決證實了甲、乙兩公司在資產負債表日(即2007年12月31日)分別存在現時賠償義務和獲賠權利,因此兩公司都應將“法院判決”這一事項作為調整事項進行處理。

1.甲公司的賬務處理如下:

①2008年3月10日,記錄支付的賠款,并調整遞延所得稅資產。

借:以前年度損益調整 1000000

貸:其他應付款 1000000

借:預計負債5000000

貸:其它應付款 5000000

借:其他應付款 6000000

貸:銀行存款6000000

由于2007年末因確認預計負債500萬元時已確認遞延所得稅資產,日后事項發生后遞延所得稅不復存在,故應沖銷相應記錄。

借:以前年度損益調整1250000

貸:遞延所得稅資產—預計負債 1250000

由于調整事項發生在所得稅匯算清繳之前,企業應在報告年度扣除訴訟賠償600萬元,其中已計提的預計負債500萬元應不作納稅調整,同時調減已記入“以前年度損益調整”科目的金額100萬元。合計調減所得稅=600×33% =198(萬元)

借:應交稅費—應交所得稅1980000

貸:以前年度損益調整 1980000

②將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤。

借:利潤分配—未分配利潤 270000

貸:以前年度損益調整270000

③因凈利潤變動,調整盈余公積,

借:盈余公積 27000

貸:利潤分配—未分配利潤 27000

④調整報告年度報表(略)。

辦理所得稅匯算清繳時,

實際應納所得稅=(1000-100)×33% =297(萬元),這與“應交稅費—應交所得稅”科目核算的結果是一致的。

2.乙公司的賬務處理如下:

①2008年3月10日,記錄收到的賠款時,

借:銀行存款 6000000

貸:以前年度損益調整6000000

乙公司收到的賠款應記入報告年度的所得,調增應納稅所得額600萬元。

借:以前年度損益調整(6000000×33%)1980000

貸:應交稅費—應交所得稅 1980000

②將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤時,

借:以前年度損益調整4020000

貸:利潤分配—未分配利潤 4020000

③因凈利潤增加,補提盈余公積:

借:利潤分配—未分配利潤 402000

貸:盈余公積(402000×10%) 402000

④調整報告年度報表(略)

通過本案例可見,調整事項只涉及報告年度的稅務處理問題,對報告年度的次年的應納稅額沒有影響。