我國管理會計發展存在的問題分析

一、管理會計在我國企業的應用現狀及存在的問題

(一)管理會計的內容界定不清、概念模糊

管理會計的內容可分為三類。一是決策成本。它主要是企業管理當局作決策時需要對不同的方案進行比較、選擇。然后,從中選出可行的或者最優的方案來具體實施。二是控制成本。在控制環節會計人員不僅參與預算指標和標準成本的制訂,更要利用其掌握的成本信息,對生產經營活動進行全過程控制,管理會計所應用的控制成本。其核心是預算成本和標準成本。三是責任成本。企業各種活動的結果既要通過其所取得的收入來反映,也要通過其所花費的成本來考核。由此可見,成本會計是管理會計的基礎。但是目前,管理會計的內容并沒有突出成本這一主線,模糊了管理會計的本質屬性。

(二)管理會計理論與實踐相脫節

管理會計在我國重視理論引進、研究和教育,而忽視對實際應用的研究和經驗的總結與推廣。管理會計只限于沿海發達地區,上市公司或一些知名的企業使用,即便這些企業運用了管理會計的一部分內容,也沒有形成整套的管理會計方案與系統。

另外,管理會計的某些內容本身就難以推廣用于實踐。一是有些概念和模式是借鑒經濟學和統計學而得來的。如邊際成本、回歸分析、經濟批量、機會成本等。從其他學科中引入上述方法是管理會計的進步,但實際應用很難。比如:以簡單回歸分析方法來說,利用回歸方法分離費用中的固定成本和變動成本,它要求企業產品的品種要保持10年、20年甚至更長時間不變。只有這樣,分離出來的成本才具有可靠性與顯著性,才符合統計學的要求。二是管理會計中所確定的定量模型和假設在現實經濟生活中有許多是不成立的。如保本分析,它是以單一產品為前提的,而這種假設在經濟學上作為理論分析是可行的,但在現實生活中,幾乎沒有一個企業生產的產品是單一的,普遍的現象是生產多種產品。三是有些模型、技術和方法僅屬于純理論的探討。如數學分析模型、數學規劃模型、矩陣代數模型,而獲得這些數學模型所需要的數據資料成本太高甚至有的數學模型根本難以理解,從而缺乏運用的價值。

(三)會計人員素質、決策層管理意識有待提高

現階段我國會計人員的總體素質比較低,突出表現為知識層次低、知識結構不合理。據統計,全國1200萬會計人員中,受到大學專業教育的不到10%,在素質相對高一些的國有企業及縣以上集體企業600多萬會計人員中,有會計師職稱的僅占14.5%,而在中小型私營企業中,普遍存在任用會計人員任人唯親的現象,更是會計人員素質受到影響。由于素質水平偏低,對新事物、新知識的接受程度差,造成他們利用管理會計進行會計信息的數據分析加工的能力不強,甚至會計核算信息的真實性也難以保證,弄虛作假,造成會計信息失真的現象嚴重。

(四)缺乏典型案例研究,管理會計的理論方法不能深入淺出,加以運用

案例研究是對那些成功運用管理會計理論分析解決問題的典型企業進行研究,總結規律,揭示本質。我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結,致使實務界沒有很好的參照對象,典型案例的作用也沒有得到充分發揮。管理會計不能像會計制度那樣,既有準則,又有細則,還有操作指南。由于管理會計教科書中缺少應有的典型案例,因此不便于會計人員借鑒和操作。

(五)信息化普及程度不高,基礎設施薄弱

在當今21世紀高科技迅猛發展的時期,我國一部分企業仍使用手工記賬,即便是采用會計電算化的企業,計算機的應用程度和利用效率也不高,限制了企業獲取管理會計所需的信息資料,使管理會計在現階段應用發展緩慢。

目前,我國在計算機財務核算軟件方面發展很快,但管理會計軟件的開發利用卻相對滯后(這是一個具有廣闊前景也是急需發展的領域),在企業的應用還缺乏經驗,而引進國外的管理軟件又常常會無法適應。管理會計中的一些復雜的計算分析模型,如線性規劃與非線性規劃等在實際中難以應用。

二、解決我國管理會計發展問題的對策

(一)管理會計內容上重新整合

管理會計包括成本會計和管理控制系統兩大組成部分。管理會計是成本會計的發展,是以成本會計為基礎的。將成本會計與管理會計割裂開來,管理會計的定位就很難。可以將成本會計和管理會計合并成一門成本管理會計,其研究的對象是成本的核算、規劃和控制,研究的內容是原有成本會計的內容加上管理會計中與成本管理相關的內容。如成本性態分析、變動成本法、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本等內容。

(二)在研究方法上要注重采用實證研究方法,要理論聯系實踐

管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時地將實踐中的成功經驗進行歸納、總結、整理、推廣、形成示范效應。及時總結我國開展管理會計的典型案例和成功經驗,形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果。把各行各業經過實踐檢驗的成功經驗,作為各個單位應用管理會計的模板,增強可操作性,使其得到推廣和應用,使企業少走彎路,達到事半功倍的效果。

(三)加強對管理會計的重視

首先,改變傳統觀念,培養企業領導人管理會計意識。領導重視,是提高管理會計的應用水平的關鍵。企業領導必須提高管理會計意識,重視管理會計在預測、決策、規劃和控制中的作用。

其次,加強管理會計學習,提高會計人員素質。在知識經濟條件下,企業員工的組成以高智力的員工為主體,管理會計人員必須具備較高的綜合素質。

(四)加強對信息化的認知,加大對計算機網絡的利用

企業決策層要摒棄傳統觀念,努力去適應新信息化的科學技術,采用先進技術水平,加快會計信息化的進程。

通過對管理會計存在的一系列問題的探討與研究,管理會計的發展趨勢應是理論體系逐漸完善化,實踐應用靈活化,理論與實際結合緊密化,健全市場經濟體制在企業管理和財務管理領域的作用明顯化,

總之,管理會計的推廣與應用是一項龐大的系統工程,需要理論界和實務界的共同參與與努力,需要花費大量的人力、物力和財力。隨著我國經濟的發展,應用管理會計已經成為我國企業的內在需求,我們必須清醒地認識到我國管理會計存在的問題,并采取各種積極有效的措施,多管齊下,促使管理會計在企業經營管理中發揮應有的作用。

(王桂云,1968年生,廊坊三河人,廊坊職業技術學院財會金融系副教授。研究方向:財務會計教學、研究與實踐)