公平視角下的個人所得稅改革探討

黃朝霞

摘要：目前我國貧富差距正在逐漸擴大，而我國的個人所得稅存在著稅制模式不公平不合理，稅收征管制度不健全。征管手段落后，個稅稅率設計不完善，納稅人的權利有限等問題，并沒有很好地起到應有的調節個人收入分配，促進社會公平的作用，結合目前我國的實際情況提出了一些關于個人所得稅改革政策的建議。

關鍵詞：公平；個人所得稅

中圖分類號：F745.3

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)13-023b-02

1目前我國的個人所得稅

個人所得稅，是對我國居民的境內、外所得，以及非居民的境內所得征收的一種稅。個人所得稅在籌集財政收入，調節收入分配，促進經濟增長方面起著及其重要的作用，它有利于促進經濟改革的深入發展，保障社會安定團結。隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷發展，以自然人為核心的社會財富流動和分配占整個社會財富流動和分配的比例必然會越來越大，形式會越來越多樣化，個人所得稅將在社會經濟發展中發揮著越來越重要的作用。據國家稅務總局統計顯示，個人所得稅收人占稅收收入總額的比重已由1994年的1.6％迅速提升至2007年的6.44％，個人所得稅已成為稅收收入的重要組成部分。

新稅制實施以后，我國個人所得稅盡管在征管中取得了很不錯的成績，但是仍然存在著許多的不足以及有待進一步改進的地方。我國的個人所得稅起步相對比較晚、還不是很成熟，隨著國際稅收競爭的加強和我國國民經濟的增長，城鄉、行業、地區之間貧富差距的擴大，個人所得稅在組織財政收入、調節收入分配方面起著很重要的作用，但是。同時也面臨著全面的改革。

2我國個人所得稅存在的突出問題

2.1稅制模式不公平合理

現行分類個人所得稅制模式并沒有很好地實現“調節高收入，緩解個人收入差距懸殊的矛盾，以體現多得多征，公平稅賦”的立法原則。

我國現行個人所得稅制將個人所得稅的應稅所得項目分為工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得等十一項，對不同類型的所得按照不同的稅率和征收辦法進行課征。采用這種課征模式，主要是因為目前我國的個人信息體系還不夠完善，無法獲取個人的整體收入的情況，這種方式比較簡便并且易于操作，適應了源泉課稅的要求，防止了稅源流失，但是它對不同的所得分別計量支付能力，既不能體現橫向公平也不能體現縱向公平。從而不能體現“多得多征，公平稅賦”的立法原則，無法全面衡量納稅人的納稅能力。這樣客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的不公平現象，另外容易被鉆稅法的空子，通過化整為零的辦法達到避稅和少納稅的目的。

2.2稅收征管制度不健全，征管手段落后

(1)代扣代繳制度難以有效落實。

目前我國個人所得稅的征管水平比較低下，征管手段也比較落后，征管效率低下，目前實行的是代扣代繳為主，自行申報為輔的征納模式，代扣代繳和自行申報兩種征收方法的申報、審核、扣繳制度等都不健全。

現行稅收制度由于對納稅義務人和代扣代繳義務人所承擔的法律責任不夠明確，使得一些應稅項目的代扣代繳責任難以落實，難以達到稅源控制的目的，在實際操作中有相當一部分代扣代繳單位沒有嚴格地履行其義務，采取消極應付稅務機關的態度，在實際工作當中，有的單位只對固定發放的貨幣工資部分進行代扣稅款，對不固定發放的獎金、實物等不扣繳稅款。有的單位會為了自身的利益與納稅人串通，有意隱瞞單位中某些人員的收入，無形當中就加大了稅款征收的難度。

另外，自行申報制度也缺乏約束，目前我國還沒有個人收入申報和個人財產登記核查制度掛鉤的個人收入財產監控體系，一個方面，因為現實當中許多的收付行為基本上都是通過現金的形式實現，致使稅務部門不能夠完整、準確地獲得個人收入和財產狀況的信息資料，因而導致許多應進行自行申報的納稅人可以輕易逃避納稅。并且稅務機關和其他相關部門缺乏配合措施，彼此的信息不能共享，稅務部門無法準確判斷稅源組織征收，出現大量漏洞。同一納稅人在不同的地區，不同的時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法完整、準確地統計匯總，讓其納稅，在實際征管過程當中，高收入者的偷稅現象普遍存在。

(2)稅務機關征管手段落后。

由于稅務機關沒有與銀行、財政、工商、證券、房產等各部門做到橫向聯網，加之各地信息化改革進程也不一致。因而計算機使用程度差異較大，使得個人所得稅征管的規范化受到限制，信息不能共享，影響了稅務部門對納稅人申報納稅情況的審核，降低了效率。

2.3個稅稅率設計還不夠完善

目前我國現行的個人所得稅采取的是超額累進稅率和比例稅率兩種形式，對于相類似的所得適用不同的稅率。但在實際操作過程當中，該形式存在著明顯的不公平和稅率上的稅收歧視，并不利于調節收入差距，而且稅率累進級距過多，在實際征管過程中并不利于征管。例如：工資薪金實行九級超額累進稅率，如此復雜的累進稅率在實際實施過程中無助于稅負公平的實現，也與簡化稅制的發展趨勢相違背。

2.4納稅人的權利有限

政府最終獲得的稅收越多，理論上來說其經濟力量越強大，但是從我國目前的看病貴、上學難、交通資源緊張、買不起房、各種社會保障缺乏等諸多方面來看，政府的公共服務供給明顯不足。并且社會對于“取之于民，用之于民”的稅務宣傳多少抱有懷疑情緒。另一個方面，由于官僚主義思想非常嚴重，在實際工作當中許多公務員并沒有尊重納稅人的意識，部分腐敗官員也使得納稅人不想把錢交給政府。只有在納稅人的權利得到尊重、服務得到滿意時，納稅人才會心甘情愿地納稅。

3我國個人所得稅改革政策的建議

3.1實行分類綜合所得稅制，充分發揮個人所得稅調節收入分配的作用

綜合所得稅制雖然已成為世界各國個人所得稅的主要的課稅模式，它的優點主要表現為稅基較寬，可以體現公平稅負的原則。但綜合所得稅的實施在客觀上還需要具備一定的條件，這種納稅模式要求納稅人具有比較高的納稅意識、稅務機關有現代化的征管手段、社會具有高度健全完善的信用制度。

考慮到我國目前的現實情況，比較好也比較現實可行的選擇是實行分類綜合所得稅制。既能夠充分發揮分類稅制的長處。又能夠彌補分類稅制的不足，有利于體現公平原則，應將不同來源不同性質的所得進行科學分類，實行按年征收和按次征收相結合：屬于勞動報酬所得和有費用扣除的應稅項目，如工資薪金所得、對企事業單位的承包承租經營所得、個體工商戶的生產經營所得、勞務報酬所得、財產租賃轉讓所得、稿酬所得、特許權使用費所得等實行綜合征收，采取超額累進稅率，按年計算，按月(或次)預繳，多退少補；而對屬于投資性的，沒有費用扣除的應稅項目，如利息