內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性探討

孟　捷

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是企業(yè)審計(jì)的首要準(zhǔn)則，是審計(jì)工作的靈魂和本質(zhì)，是能否增加企業(yè)價(jià)值、改善組織運(yùn)營的關(guān)鍵。但是，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，使內(nèi)部審計(jì)的作用不能有效發(fā)揮，直接或間接影響了企業(yè)的經(jīng)營效益的提升。分析了內(nèi)部審計(jì)缺少完整獨(dú)立性的原因，并提出了提高內(nèi)審獨(dú)立性的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性；機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性

中圖分類號：F239.45

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號：1672-3198(2009)13-0146-02

1內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵

我國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2006年5月9日發(fā)布實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號一內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》給予了明確的解釋：獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨(dú)立性一般指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；客觀性是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)。其獨(dú)立性包含四個(gè)方面的內(nèi)容：(1)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的獨(dú)立性；(2)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性；(3)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性；(4)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

2內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀

2.1我國內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)不健全

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，以及中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》以及24項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，并未上升到法律的高度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的差異，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的地位得不到應(yīng)有的重視。內(nèi)部審計(jì)沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度，審計(jì)人員面對具體問題也無章可循，這在根本上制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

2.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立

我國企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置大體有六種形式：一是在財(cái)務(wù)部門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，受財(cái)務(wù)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)；二是審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)委監(jiān)察部門合署辦公，一般受企業(yè)的紀(jì)委書記領(lǐng)導(dǎo)，也有受企業(yè)法人委托由總會(huì)計(jì)師或行政副職領(lǐng)導(dǎo)；三是內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì)，受監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；四是內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理(或總裁)，受總經(jīng)理(或總裁)領(lǐng)導(dǎo)；五是內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)，受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；六是內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于審計(jì)委員會(huì)，受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。在這六種形式中，前四種獨(dú)立性較差，內(nèi)審不能真正發(fā)揮作用。第五種形式的獨(dú)立性比前四種強(qiáng)。第六種的獨(dú)立性最強(qiáng)，能真正發(fā)揮其作用。

從我國審計(jì)構(gòu)設(shè)置可以看出內(nèi)審機(jī)構(gòu)不具有層次性和系統(tǒng)性，沒有建立上下結(jié)合、下審一級的內(nèi)部審計(jì)體系，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。而且內(nèi)審機(jī)構(gòu)受各方面利益牽制，難以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

2.3內(nèi)部審計(jì)人員缺乏充分的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)人員管理體制是內(nèi)部審計(jì)人員直接受所在單位控制，對內(nèi)審人員人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在單位掌握，即內(nèi)部審計(jì)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)人員和公司、單位其他部門人員同屬一個(gè)機(jī)構(gòu)，潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見不可避免；內(nèi)部審計(jì)人員也時(shí)常要承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任，因此，內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性易受損害。

3提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對策

3.1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)

我國必須盡快抓緊制定、頒布關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律和法規(guī)。根據(jù)憲法賦予審計(jì)獨(dú)立性的精神，由立法機(jī)關(guān)制定具體明確的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性規(guī)范體系，將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來。以法律的形式明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利，制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和具體可操作的規(guī)章制度，使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道。用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。只有內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)完善了，內(nèi)部審計(jì)才能發(fā)揮其對本單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的監(jiān)督評價(jià)作用。

3.2重構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式

機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性使內(nèi)審作用的發(fā)揮得到了保證，能實(shí)現(xiàn)真正獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)想；第一層次：在一級公司(即集團(tuán)公司)董事會(huì)下設(shè)立受其直接領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)或同類部門，作為一級公司內(nèi)部審計(jì)最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。第二層次：在二級公司(即核心層企業(yè)，如總公司)設(shè)立總經(jīng)理(或總裁)直接領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)部(室)，二級公司的審計(jì)部(室)在一級公司資金或控股的企業(yè)內(nèi)部開展審計(jì)工作，對審計(jì)委員會(huì)或同類部門報(bào)告。第三層次：在三級公司(即緊密層企業(yè)，如公司)設(shè)立總經(jīng)理(或總裁)直接領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)科(室)，對三級公司進(jìn)行審計(jì)，向二級公司的審計(jì)部(室)報(bào)告，如有重大審計(jì)事項(xiàng)，則向?qū)徲?jì)委員會(huì)或同類部門直接報(bào)告。第四層次：當(dāng)一級公司所屬二級公司和三級公司數(shù)目不多，審計(jì)委員會(huì)或同類部門領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)部門可直接對二級公司、三級公司進(jìn)行審計(jì)。但當(dāng)二級公司、三級公司數(shù)目太多、跨度太大，審計(jì)委員會(huì)或同類部門領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)部門由于精力有限以及不能深入了解二級公司或三級公司情況，這時(shí)就可設(shè)立總經(jīng)理(總裁)領(lǐng)導(dǎo)制。這種內(nèi)審機(jī)構(gòu)體系可以解決不同規(guī)模企業(yè)內(nèi)審獨(dú)立性問題。

3.3提高內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性

首先，要完善內(nèi)部審計(jì)人員管理體制。內(nèi)部審計(jì)部門的撤并以及內(nèi)部審計(jì)人員的任免應(yīng)由監(jiān)事會(huì)確定；審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門的工作經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)單列公司預(yù)算；內(nèi)部審計(jì)人員不得承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任。不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)定期輪換。其次，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。國家審計(jì)署應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)人員考試制度，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過相關(guān)的資格考試，考試合格后取得相應(yīng)的資格證書，持證上崗。同時(shí)建立內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育制度；擴(kuò)大國際注冊內(nèi)部審計(jì)師考點(diǎn)范圍；提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德的教育；創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員資格化和人員結(jié)構(gòu)多元化，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)。

3.4提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的其他途徑

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為公司的一個(gè)職能部門，會(huì)直接或間接地受到管理層的影響，很難有真正的獨(dú)立性，甚至可能和管理者共同欺騙所有者。適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)外部化，即將內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。他們獨(dú)立于公司的所有者和經(jīng)營者，能夠站在一個(gè)客觀公正的立場上，對公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。對公司的經(jīng)營管理進(jìn)行評價(jià)，能夠指出公司經(jīng)營和控制中存在的漏洞，從而使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性增強(qiáng)。