淺談會(huì)計(jì)表外信息披露

聶愫蔚

[摘要]會(huì)計(jì)表外信息不僅對(duì)表內(nèi)信息起到補(bǔ)充、解釋和證明作用，而且還是表內(nèi)信息的延伸和擴(kuò)展，幫助報(bào)表使用者正確理解會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容，掌握公司經(jīng)營(yíng)能力和財(cái)務(wù)狀況、或有關(guān)事項(xiàng)和未來(lái)發(fā)展等重要信息。本文針對(duì)表外信息披露存在的問(wèn)題，提出了完善信息披露的具體措施。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息表外信息信息披露

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1671—7597(2009)0620197-01

一、會(huì)計(jì)表外信息和表外信息披露的含義

(一)表外信息。表外信息是指會(huì)計(jì)報(bào)表的提供者(單位)不能或不便在法定會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)反映，但卻能幫助報(bào)表使用者正確理解會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容、公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況、或有事項(xiàng)影響未來(lái)發(fā)展的重要信息。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其發(fā)布的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念報(bào)告”中提出：“財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表，而且包括傳遞直接或間接的與會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的信息有關(guān)的各種信息的其他手段。”而表外信息屬于“其他手段”之一。主要通過(guò)對(duì)表內(nèi)揭示不能包括的內(nèi)容，或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步解釋說(shuō)明，它是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)掏示的有益和必要的補(bǔ)充，有助于會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用會(huì)計(jì)信息。

(二)裹外信息披露。表外信息披露是指財(cái)務(wù)報(bào)告中未能列入會(huì)計(jì)報(bào)表而在報(bào)表以外以其他形式(如報(bào)表附注、報(bào)表注釋、會(huì)計(jì)報(bào)表附表、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)等)披露，能夠幫助報(bào)表使用者透徹理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，了解企業(yè)的基本情況、意外事項(xiàng)和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等重要信息。

二、當(dāng)前會(huì)計(jì)表外信息披露存在的主要問(wèn)題

(一)表外信息披露成為掩蓋表內(nèi)虛假信息的工具。由于報(bào)表附注是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容，包括了許多“敏感信息”，如或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售、投資、收入等說(shuō)明。報(bào)表附注事項(xiàng)關(guān)系紛雜，帶有一定的“彈性”，而且相關(guān)信息往往是不對(duì)稱的，只有企業(yè)內(nèi)部及相關(guān)人員才能夠掌握內(nèi)情，“會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯在于預(yù)成本”，很多企業(yè)對(duì)報(bào)表附注披露內(nèi)容有意遺漏、模糊、摻水，甚至干脆造假用以包裝業(yè)績(jī)，誤導(dǎo)欺騙投資者，附注披露內(nèi)容進(jìn)行造假，在股市上大圈其錢。

(二)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)裹忽略了不能用貨幣計(jì)量的相關(guān)信息。由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表主要借助于貨幣計(jì)量單位來(lái)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而許多無(wú)法量化的事實(shí)和質(zhì)量信息不能得到充分揭示。而非量化信息往往是報(bào)表使用者判斷企業(yè)盈利能力、發(fā)展前景所必需的。對(duì)于企業(yè)而言，這些表外信息的披露，有助于發(fā)現(xiàn)自身在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和不足，有利于針對(duì)性地采取有效措施，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理策略，提高經(jīng)營(yíng)效益，樹(shù)立良好形象。

(三)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表忽略了不同使用者的不同需求?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表披露的是通用信息，它假定大多數(shù)的信息使用者具有共同的需要。事實(shí)上，不同的信息使用者有不同的決策模式，他們對(duì)信息的需求也不盡相同。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，會(huì)計(jì)信息使用者越來(lái)越廣泛，不僅涉及到投資者、債權(quán)人、政府宏觀管理部門、企業(yè)內(nèi)部管理人員，而且涉及到社會(huì)公眾。會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)繼續(xù)重視表內(nèi)信息的披露，同時(shí)更要注意對(duì)表外信息的披露。

(四)無(wú)形資產(chǎn)信息披露不足。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的日趨重要，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告的影響與沖擊也日漸加重，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)理論下，大部分的資產(chǎn)由于不能滿足確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)而被排除在報(bào)表之外。目前允許確認(rèn)進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表體系的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，只限定在可辨認(rèn)專利權(quán)、特許權(quán)、版權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)、商業(yè)機(jī)密等。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代里為大家所重視的人力資源、顧客滿意度、供應(yīng)鏈、組織制度、策略管理等被認(rèn)為可以創(chuàng)造公司價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)，仍未包括在準(zhǔn)則之內(nèi)。在無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題無(wú)法迅速解決的前提下，無(wú)形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中可以以表外信息的形式進(jìn)行披露。如可以通過(guò)編制附表的方式說(shuō)明，在附注或財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中，以非財(cái)務(wù)項(xiàng)目披露說(shuō)明。

三、改善會(huì)計(jì)表外信息披露問(wèn)題的對(duì)策

(一)加大對(duì)表外信息披露的監(jiān)管和監(jiān)督力度。針對(duì)當(dāng)前表外信息披露規(guī)范監(jiān)督體系尚未完善，表外信息披露選擇存在一定的主觀性，應(yīng)加大對(duì)表外信息披露的監(jiān)督力度，防止虛假信息、誤導(dǎo)性信息披露，防止隱瞞對(duì)企業(yè)不利的信息，應(yīng)當(dāng)從以下幾方面入手：

1確立政府監(jiān)督、行業(yè)自律和社會(huì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督管框架。2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德。在表外信息披露方面有針對(duì)性地對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)，保證提供的表外信息真實(shí)、可靠。3發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)自愿披露的表外信息組織審查，除在披露時(shí)遵循可靠性、相關(guān)性等原則外，還應(yīng)在可能的條件下進(jìn)行適當(dāng)檢查，以提高信息披露的質(zhì)量。4強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用。明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)和責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其完善會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系強(qiáng)化表外信息披露意識(shí)出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

(二)建立科學(xué)、完整和行之有效的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督。建立、建全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督制度能有效地保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全與完整，控制有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性與可靠性，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率、防止舞弊、控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容之一。

(三)全面樹(shù)立誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)理念。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，集中精力在經(jīng)營(yíng)機(jī)制上下功夫，建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的法人治理結(jié)構(gòu)，提高資金的流動(dòng)性和盈利性。樹(shù)立品牌形象，做到重品質(zhì)、重實(shí)力、重服務(wù)，逐步提高經(jīng)營(yíng)水平和吸收新的經(jīng)營(yíng)理念，發(fā)長(zhǎng)期戰(zhàn)略投資替代以粉飾利潤(rùn)為目的的短期“賬面投資”。

(四)表外信息披露質(zhì)量直接影響信息使用者正確理解和運(yùn)用。而表外信息披露質(zhì)量的好壞，不僅取決于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度及相關(guān)法規(guī)的理解程度，還取決于他們對(duì)表外信息的認(rèn)識(shí)和重視程度。具體應(yīng)注意事項(xiàng)：1披露表外信息時(shí)要做到計(jì)算準(zhǔn)確、用詞恰當(dāng)、重點(diǎn)突出，特別是對(duì)一些較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的披露應(yīng)盡量使用通俗易懂的語(yǔ)言，發(fā)便于信息使用者正確理解和運(yùn)用：2披露盈利預(yù)測(cè)等信息時(shí)，假定條件充分，編制和推理過(guò)程要嚴(yán)謹(jǐn)，運(yùn)用方法要恰當(dāng)，做到實(shí)事求是、客觀公允，不任意夸大盈利能力。

(五)建立懲治披露虛假表外信息法律責(zé)任制度。政府相關(guān)部門應(yīng)該建立嚴(yán)格的法律責(zé)任制度來(lái)懲罰和制裁虛假、誤導(dǎo)表外信息的責(zé)任者。日前我國(guó)有關(guān)這方面的規(guī)定存在法律的空缺，多數(shù)責(zé)任的承擔(dān)是以經(jīng)濟(jì)賠償為主，而為虛假或誤導(dǎo)表外信息所獲得經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所受的經(jīng)濟(jì)懲罰。在這種收益大于成本的情況下，懲罰措施根本達(dá)不到制約作用，只有法律的懲罰和制裁才是追究責(zé)任、制約虛假信息的最有效的手段。